Объекты обслуживающих производств и хозяйств представляют собой объекты, деятельность которых не связана с основной деятельностью производственной организации.
Создаются такие объекты именно с целью удовлетворения каких либо из собственных нужд организации. Это могут быть либо потребности основного или вспомогательного производства, либо бытовые потребности работников организации.
Содержание таких объектов на балансе организаций всегда предполагает передачу товаров (работ, услуг), следовательно, такая передача будет признаваться передачей на собственные нужды. Следовательно, сразу возникает вопрос, нужно ли облагать такую передачу налогом на добавленную стоимость.
В предыдущем материале мы достаточно подробно рассмотрели условия возникновения налогооблагаемой операции по НДС при такой передаче. Напомним, что объект налогообложения по НДС при передаче на собственные нужды будет возникать, если расходы организации не принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль(в том числе через амортизационные отчисления).
Значит, в отношении объектов обслуживающих производств и хозяйств необходимо точно знать, принимаются ли расходы по данному объекту при исчислении налогооблагаемой прибыли организации или нет.
На первый взгляд, может показаться, что в этом вопросе нет ничего сложного. Да, действительно, если на балансе организации числится какой-то объект, который не приносит какого-либо дохода, например, оказывает безвозмездные услуги своим работникам, то организация изначально знает, что содержание данного объекта осуществляется за счет собственных средств.
И в этом случае при определении того относится ли данная операция к налогооблагаемой, у бухгалтера не будет сложностей, такая операция по передаче, несомненно, является объектом налогообложения по НДС. Например, на балансе завода имеется бассейн, услугами которого бесплатно пользуются только работники завода и члены их семей.
Дмитрий ПОТАПЕНКО — ГДЕ ДЕНЬГИ?! Письмо Трампу. Налог на самозанятых. Убыток ЦБ
Осуществляя передачу товаров (работ, услуг) данному подразделению, бухгалтер организации начислит НДС.
Гораздо сложнее дело обстоит с теми объектами непроизводственной сферы, которые оказывают услуги, как своим работникам, так и сторонним потребителям на платной основе. Иначе говоря, те обслуживающие производства и хозяйства, которые имеют от своей деятельности доходы и соответственно несут расходы, при осуществлении последней.
Такие подразделения определяют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль отдельно и в особом порядке учитывают полученные убытки. Таково требование статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Например, организация имеет на балансе дошкольное учреждение — детский сад, услугами которого пользуются работники организации и сторонние потребители. За пребывание ребенка в данном учреждении предусмотрена плата, то есть данные услуги организация оказывает возмездно.
Следовательно, такой объект может быть как убыточным, так и прибыльным.
Если у данного дошкольного учреждения соблюдаются все условия, выдвигаемые статьей 275.1 НК РФ, то организация, на балансе которой находится это учреждение, учтет полученный убыток при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В этом случае расходы на содержание данного объекта у организации будут классифицированы как расходы, снижающие налогооблагаемую базу и, следовательно, налог на добавленную стоимость по передаче такому подразделению товаров (работ, услуг) не возникнет.
Если при осуществлении деятельности детского сада не будет выполнено хотя бы одно из требуемых условий, полученный детским садом убыток, при исчислении налогооблагаемой базы текущего налогового периода, учесть нельзя. Но при этом организация может воспользоваться правом, перенести этот убыток на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную от деятельности детского сада.
Иначе говоря, организация может в любом случае прямым или косвенным путем учесть данный убыток в целях исчисления прибыли. Теперь представим ситуацию, что в течение отведенных десяти лет организация не смогла погасить данный убыток, что же получается?
