юрист Лусников
http://www.lusnikov.com/
Хотелось бы лишний раз показать запутанность и никому не нужную усложненность нашей законотворческой деятельности: законодатели сначала исключили из подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ как не облагаемые НДС услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями, а также услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики, ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, а затем дополнили статью 149 НК РФ новым 24 подпунктом, в который вошли ранее исключенные услуги.
Стоило ли тратить законодателям свои усилия и бумагу на то, чтобы внести в НК РФ вот такие, например, исправления? Ранее пункт 3 статьи 149 НК РФ звучал так: ‘Не подлежат налогообложению следующие операции’, после внесенных поправок этот же пункт выглядит следующим образом: ‘Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции’ (добавлены два слова ‘Российской Федерации‘, как будто НК РФ кроме налогообложения на территории РФ регламентирует налоговые операции и в других странах).
Среди громадного изобилия технических поправок осталась незаметной маленькая, но очень существенная поравочка, внесенная в подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ: с 1 января 2002 года (задним числом) от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются медицинские услуги, оказываемые врачами, занимающимися частной медицинской практикой (ранее от уплаты НДС освобождались лишь медицинские организации и учреждения).
Второе существенное изменение касается определения даты реализации при 83]учетной политике’по отгрузке’. Ранее эта дата определялась следующим образом: как наиболее ранняя из следующих дат:
(день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг).
Но уже с 1 января 2002 года (задним числом) отгрузка действительно становится отгрузкой и датой реализации, вернее, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Ниже приводятся два варианта редакции статьи 167 НК РФ.
Статья 167 (прежняя редакция).
1. В целях настоящей главы дата реализации товаров (работ,
услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком 82]учетной политикидля целей налогообложения, если иное не предусмотрено
пунктами 6 — 8 настоящей статьи, определяется:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в 86]учетной политикедля целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предЪявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:
СОБОЛЕВ — ДО ПОСЛЕДНЕГО [ПРЕМЬЕРА КЛИПА]
(день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг);
Статья 167(новая редакция).
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предЪявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
В статью 167 Налогового кодекса РФ внесено еще одно существенное дополнение: ‘Индивидуальные предприниматели в целях настоящей главы (в целях уплаты НДС) выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом’.
Советую также обратить внимание на существенные изменения, внесенные в пункт 4 статьи 170 НК РФ, который приводится ниже в новой редакции:
‘4. Суммы налога, предЪявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предЪявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса’.
