Оценочные значенияТакое понятие, как «оценочное значение», установлено ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». К ним, в частности, отнесены резервы под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов.
Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008, изменение оценочного значения подлежит признанию в доходах или расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке.
Оценочные значения формируются, как правило, на базе внешней информации. Так, базой для начисления резерва под снижение стоимости производственных запасов являются текущие рыночные цены на аналогичные активы.
Определенное влияние имеют здесь и внутренние факторы, например качество этих активов. В балансе запасы, стоимость которых по тем или иным причинам на дату отчета оказалась ниже их первоначальной оценки, отражаются за вычетом резерва под обесценение.
То есть показать необходимо их реальную стоимость.
Для чего необходим резервВ бухгалтерском учете формирование резерва объясняется вполне рациональной целью – не допустить перерасхода прибыли в будущем. Ведь чистая балансовая прибыль по завершении отчетного периода может быть распределена на различные цели согласно уставу.
А вот изменить уже состоявшееся распределение в части ожиданий, которые оказались завышенными, весьма затруднительно. В целом требование создавать резервы исходит из принципа осмотрительности.
То есть нужно избегать завышенной оценки активов, равно как и заниженной оценки обязательств.
Создание резерваОбразуется резерв под обесценение за счет финансовых результатов предприятия. Его сумма составляет величину разницы между фактической себестоимостью запасов и их текущей рыночной стоимостью при условии, что эта разница положительная (п.
25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
В общем виде создание и списание резерва под снижение стоимости производственных запасов можно описать следующим образом. Если появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы материалов на складе к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму возможных потерь от снижения создается резерв.
В дальнейшем по состоянию на каждую отчетную дату сумму резерва корректируют в зависимости от состояния запасов и стоимости на рынке аналогичных активов. А вот в текущем месяце (в котором резерв создан) его уже не корректируют.
Lecturio Medical Videos
Дело в том, что резерв создается, как правило, в конце месяца, а списывают материалы в производство в течение месяца по цене приобретения, которая является в данном месяце текущей рыночной ценой.
ПРИМЕР 1
На складе предприятия имеется 1000 единиц сырья. Фактическая себестоимость единицы – 300 руб., а общая их стоимость – 300 000 руб.
У предприятия есть основания предполагать, что к тому моменту, когда произойдет их окончательное списание в производство (через три месяца), рыночная цена аналогичных активов составит 270 руб. за единицу. Тогда их стоимость составит 270 000 руб.
Исходя из этого, предприятие в текущем месяце создает резерв на сумму 30 000 руб., то есть на разницу между фактической себестоимостью и ожидаемой рыночной стоимостью (300 000 – 270 000).
Создание резерва отражают бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
– 30 000 руб. – создан резерв под снижение стоимости запасов.
Предположим, что, применяя один из способов оценки материалов, предусмотренных ПБУ 5/01, в производство было списано:
– в текущем (отчетном) месяце 300 единиц материалов данной группы по цене 300 руб. за единицу на сумму 90 000 руб.;
– в первом месяце после создания резерва списано 250 единиц по цене 290 руб. на сумму 72 500 руб.;
– во втором месяце после создания резерва списано 300 единиц по цене 280 руб. на сумму 84 000 руб.;
– в третьем месяце (окончательного списания) – 150 единиц по цене 280 руб. на 42 000 руб.
Одновременно со списанием материалов в производство сумму созданного резерва корректируют проводкой по дебету счета 14 и кредиту счета 91.
Поскольку общая сумма резерва составляет 30 000 руб., то на 1 единицу сырья приходится 30 руб. В нашем примере суммы корректировки будут такими:
– по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, он только создается;
– по состоянию на конец первого месяца резерв корректируется на сумму 7500 руб. (30 руб/ед. х 250 ед.);
– по состоянию на конец второго месяца – на сумму 9000 руб. (30 руб/ед. х 300 ед.);
– по состоянию на конец третьего месяца – на сумму остатка резерва 13 500 руб. (30 000 – 7500 – 9000).
Отчетность по международным стандартамАкционерами предприятия могут быть и иностранные организации. В таком случае, как правило, бухгалтерскую отчетность, составленную по национальным стандартам, адаптируют к международным стандартам.
Кроме того, программа реформирования отечественного бухучета призвана привести его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
РЕЗЕРВИРОВАНИЕ ИЛИ УЦЕНКА ЗАПАСОВПравило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики. Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение запасов является вероятным.
А вот когда оно уже состоялось, то проводится уценка, а не создается резерв.
Основное правило учета запасов состоит в том, что их балансовая стоимость должна представлять меньшую из двух оценок: себестоимость или чистую продажную стоимость. Это достигается уценкой (с последующей дооценкой, если нужно) или созданием резерва под обесценение.
Так, если запасы из-за ухудшения своих физических характеристик потеряли часть первоначальной стоимости, их уценивают до чистой продажной стоимости.
Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, которые можно получить от их продажи на сторону.
