Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров. Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.
Учет экспортных операций – не простая задача для бухгалтера, которую он вынужден решать в условиях постоянно меняющегося законодательства. Правоотношения, связанные с вывозом товаров из РФ, в настоящее время регулируются положениями федерального закона от 27.11.2010г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
Так же, Межгосударственным советом Евразийского экономического сообщества 27.11.2009 г., Решением №17 был принят Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза. Сторонами этого договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Именно Таможенным кодексом ТС определяется содержание таможенной процедуры экспорта.
Налогообложение экспортных операций регулируется Налоговым кодексом и имеет множество особенностей и нюансов. В 2011 году были внесены очередные изменения в НК РФ, коснувшиеся, в том числе, налогообложения экспортных операций в части НДС.
В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся ответить на некоторые вопросы, возникающие у налогоплательщиков в связи с налогообложением реализации товаров на экспорт.
1. Законодательство, регламентирующее экспортные операции
Правила, по которым производится вывоз товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, распространяются на все государства и не зависят от того, вывозятся товары в страны дальнего зарубежья или страны СНГ.
Jennifer Lopez — On The Floor ft. Pitbull
Исключение из этих правил составляют три страны, являющиеся участниками Таможенного союза (далее – ТС), объединившие свои территории в целях таможенного регулирования в единую таможенную территорию.
Единая таможенная территория таможенного союза
В соответствии с п.1 ст.2 Таможенного кодекса ТС, единую таможенную территорию составляют территории следующих стран:
- Республика Беларусь;
- Республика Казахстан;
- Российская Федерация.
Так же к единой таможенной территории относятся все объекты, в отношении которых вышеуказанные страны обладают исключительной юрисдикцией.
В государствах, объединенных ТС, действуют особые правила при реализации товаров внутри ТС.
Таможенная процедура экспорта
В соответствии со ст. 230 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров под таможенную процедуру определены статьями 212 и 213 Таможенного кодекса ТС.
Экспортом признается таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначены для постоянного нахождения за ее пределами (п.1 ст.212 ТК ТС). Товары, которые ранее были помещены под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории допускается помещать под таможенную процедуру экспорта, без их фактического предъявления таможенным органам (п.2 ст.212 ТК ТС).
В соответствии со ст.213 Таможенного кодекса ТС, товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:
- уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
- соблюдение запретов и ограничений;
- представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств — членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Обратите внимание: сертификат происхождения товаров выдается Торгово-промышленной палатой РФ в соответствии с правилами определения страны происхождения товаров, применяемыми при предоставлении торгового режима свободной торговли СНГ (ст.231 закона 311-ФЗ).
