И. Петухова, ведущий эксперт компании ПРАВОВЕСТ
Если по каким-либо причинам организация не оплатила полученный товар или не закрыла полученный аванс, у нее образуется кредиторская задолженность. В учете этот долг не может числиться вечно.
Рано или поздно его надо списать.
Списывать нужно только просроченную кредиторскую задолженность. Как правило, эта обязанность возникает у организации, когда истекает срок исковой давности – три года, в течение которых гражданское законодательство гарантирует контрагенту защиту его прав (ст.
196 ГК РФ).
Списать задолженность раньше этого срока можно лишь в том случае, если вам стало известно о ликвидации вашего кредитора. Документальным подтверждением ликвидации служит выписка из государственного регистрационного реестра.
Поскольку списание кредиторской задолженности приводит к появлению внереализационных доходов, бухгалтер должен четко представлять, что срок исковой давности отсчитывается (п. 2 ст. 200 ГК РФ):
- либо со следующего дня после того, как истек срок исполнения обязательств, предусмотренный договором;
- либо по окончании срока исполнения, если он определен в обязательствах;
- либо с того момента, когда кредитор получает право требовать исполнения обязательств (если в договоре этот срок не был определен).
Срок исковой давности прерывается, если кредитор предъявляет к должнику иск или если своими действиями должник подтверждает наличие обязательств (ст. 203 ГК РФ). Признанием долга, в частности, может быть:
- уплата штрафных санкций по договору;
- просьба об отсрочке платежа (поставки);
- частичное или полное признание претензий;
- сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта и т. п.
Любое из этих действий приводит к тому, что трехлетний срок начинается заново, а появление дохода в виде списанной кредиторской задолженности соответственно откладывается.
Совет дня. Просроченная кредиторская задолженность
Начните с инвентаризации
Объем просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме № ИНВ-17.
Списание оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок.
Включение кредиторской задолженности в состав доходов реализацией не является. Следовательно, объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает.
Входной налог, соответствующий сумме кредиторской задолженности, принимать к вычету тоже нельзя. Ведь одно из основных условий для возмещения налога – оплата товаров (работ, услуг) – не выполнено.
В таком случае НДС, списанный со счета 19, следует включить в состав внереализационных расходов. Тогда балансовая прибыль организации увеличится на сумму реально поступивших, но неоплаченных активов.
Пример 1
Фирма «Колизей» начисляет НДС по отгрузке. Налоговый период – месяц.
В сентябре 2002 года в организацию поступили материалы на сумму 50 400 руб. (в том числе НДС – 8400 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались.
Причем поставщик не предъявлял никаких претензий, а покупатель не предпринимал никаких мер к погашению свой задолженности.
По итогам инвентаризации, проведенной в сентябре 2005 года, директор «Колизея» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:
В сентябре 2002 года:
Дебет 10 Кредит 60
– 42 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 8400 руб. – отражен входной НДС.
В сентябре 2005 года:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 50 400 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 8400 руб. – отнесен на расходы входной НДС по списанной кредиторской задолженности;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 42 000 руб. – отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.
Может быть и другой вариант: когда организация списывает сумму, поступившую в качестве аванса, в счет которого продукция не отгружалась. Поскольку в этом случае НДС с незакрытой предоплаты надо было перечислить в бюджет, сумма непогашенной кредиторской задолженности будет меньше.
В состав внереализационных доходов она включается за вычетом налога. Впрочем, возместить НДС все равно не удастся.
Ведь реализации не было, а аванс покупателю не возвращался.
