Источник: Журнал НДС проблемы и решения
Для подтверждения своего права на вычет «входного» НДС налогоплательщик должен иметь в наличии счет-фактуру, выставленный продавцом. Перечень сведений, обязательных для отражения в названном документе, приведен в п. 5, 5.1, 6 ст.
169 НК РФ.
И вот в ходе проведения мероприятий налогового контроля счастливый обладатель идеально оформленного счета-фактуры представляет его ревизорам, а те вдруг заявляют, что права на вычет по данному конкретному документу он лишен: размер ставки указан неверно А раз нет права на вычет, извольте, любезный налогоплательщик, доплатить незаконно уменьшенную вами сумму НДС и внести в бюджет, пострадавший от вашего злоупотребления, соответствующие суммы штрафа и пени Правомерны ли подобные действия налоговиков в указанной ситуации? Попробуем разобраться.
О праве на вычет На первый взгляд такая претензия выглядит дико. Ну, в самом деле, на ком лежит ответственность за исчисление суммы налога, предъявляемого налогоплательщику-покупателю?
Правильно – на продавце.
Что нам по этому поводу говорит Конституционный суд? НДС, будучи формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога а бремя его уплаты, соответственно, ложится на приобретателя товаров (работ, услуг), которому, в свою очередь, предоставлено право уменьшить собственное обязательство по уплате данного налога на налоговые вычеты в размере суммы налога, предъявленной ему продавцом к уплате при реализации товаров (работ, услуг).
Каким образом реализуется это право? По мнению судей, в целях обеспечения надлежащего порядка применения налоговых вычетов и создания условий, позволяющих оценить их правомерность и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, налоговым законодательством предусмотрен в качестве основания для принятия к вычету суммы НДС по конкретной операции специальный документ – счет-фактура, который должен отвечать требованиям, определенным ст.
Размер не имеет значения (полный выпуск) | Говорить Україна
169 НК РФ. А кто, в конце концов, оформляет счет-фактуру? Опять?таки продавец. Правда, в случае если выставленный счет-фактура не содержит четких и однозначных сведений, предусмотренных законом, он не может являться основанием для принятия налогоплательщиком к вычету или возмещению сумм НДС, начисленных продавцом приобретенных им товаров (работ, услуг)[1].
Какие именно факторы могут послужить причиной для отказа в вычете, сказано в п. 2 ст. 169 НК РФ: это ошибки в счетах-фактурах, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
В частности, к таким ошибкам, по мнению Минфина, относятся арифметические ошибки, приводящие к неверному указанию стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС (см., например, Письмо от 18.09.2014 №03?07?09/46708). Тоже, кстати, странно: вроде бы идентифицировать не мешает: вот она – стоимость, вот она – предъявленная сумма налога (пусть и ошибочная) Но подобный ляп поставщика хотя бы можно заметить уже на этапе получения счета-фактуры (при должной внимательности бухгалтера) и попросить исправить ошибку, а вот с размером примененной поставщиком налоговой ставки ситуация иная.
Как мы помним, положениями ст. 164 НК РФ предусмотрены пять ставок НДС – 0%, 10%, 18%, 10/110 и 18/118.
Применение той или иной из них зависит от конкретных условий проведения облагаемой налогом операции.
Обязан ли покупатель знать все нюансы деятельности продавца? Сложный вопрос. С одной стороны, определить размер ставки, по которой должна облагаться текущая операция, не так сложно: загляни в упомянутую статью кодекса, проштудируй перечни товаров (работ, услуг), облагаемых нетрадиционным образом, и станет более-менее понятно, правомерно ли применена поставщиком отраженная в счете-фактуре ставка НДС и, следовательно, правильно ли исчислена им сумма налога.
Более того, это в интересах обоих участников сделки: продавцу вряд ли выгодно увеличивать размер своего обязательства перед бюджетом, облагая операцию по ставке, например, 18%, если она подлежит обложению по ставке 10% или вообще по нулевой, а для покупателя, соответственно, не будет лишней «сэкономленная» сумма налога, на которую уменьшится цена приобретаемой ценности (неважно: материальной или нематериальной). Но, с другой стороны, если вдруг подобный казус происходит по ошибке ли продавца и недогляду покупателя, по их ли обоюдному добросовестному заблуждению – правомерно ли лишать покупателя вычета только по причине неправильного указания ставки?
Страдает ли от этого бюджет? Давайте рассмотрим несколько ситуаций.
