ОБЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ При ведении бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, сторонам (заказчик и подрядчик) необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете и во всех действующих сегодня Положениях по бухгалтерскому учету. При этом в первую очередь, конечно же, нужно руководствоваться двумя документами:
— Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (далее — ПБУ 2/94);
— Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение по учету инвестиций).
Применяя эти документы, имейте в виду, что приняты они были достаточно давно. С тех пор нормативная база по бухгалтерскому учету значительно изменилась.
Поэтому на сегодняшний день эти документы во многом устарели и применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Так, например, в Положении по учету инвестиций есть п. 3.1.7, в котором определен порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам, в частности, отнесены расходы, связанные со сносом строений при отводе земельных участков под строительство, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок ЦБ РФ и т.п. расходы.
Однако при формировании первоначальной стоимости основных средств в настоящее время необходимо руководствоваться исключительно нормами Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). А пунктом 8 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.
Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта. Расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их можно смело включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств.
… В соответствии с п. 1 ст.
9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами.
При оформлении хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, сторонам необходимо применять следующие унифицированные формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 и от 30.10.1997 N 71а :
Учет товара в Excel — урок о том, как вести учет товара в Excel
— акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2);
— справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);
— общий журнал работ (форма N КС-6);
— журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а);
— акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8);
— акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9);
— акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма N КС-10); — акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);
———————— Все унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ приведены на с. 173.
— акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14);
— акт о приостановлении строительства (форма N КС-17);
— акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма N КС-18).
Обратите внимание!
При применении унифицированных форм нужно иметь в виду, что организация не имеет права удалять из них какие-либо реквизиты. А вот добавлять дополнительные реквизиты можно без всяких ограничений.
Добавление в унифицированные формы дополнительных реквизитов отражается в приказе об учетной политике организации. Применяемые в организации формы (с учетом дополнительных реквизитов) обычно подшиваются к приказу об учетной политике в качестве приложений.
Основным документом, в котором ведется учет выполняемых строительно-монтажных работ, является общий журнал работ (форма N КС-6). Этот журнал ведется в течение всего срока выполнения работ.
Титульный лист общего журнала заполняется до начала строительства генеральной подрядной строительной организацией с участием проектной организации и заказчика. Общий журнал должен быть пронумерован, прошнурован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью строительной организации, его выдавшей.
При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации.
Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются Акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3.
Акт приемки выполненных работ (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров.
Акт подписывается уполномоченными представителями сторон (производителя работ и заказчика (генподрядчика)), имеющими право подписи.
На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
Эта Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров.
Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика).
В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию.
Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. По строке Итого отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС.
Отдельной строкой указывается сумма НДС.
По строке Всего указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.
Акт приемки по форме N КС-11 (КС-14) применяется как документ приемки законченного строительством объекта. Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).
Этот акт составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.
