Нигде в Налоговом кодексе толком не написано, как простые товарищи должны платить и, главное, принимать к вычету НДС с операций по совместной деятельности. Мнения на этот счет существуют самые разные.
У Федеральной налоговой службы есть свое. О нем нашему эксперту Елизавете МАКАРОВОЙ рассказала Ольга ДУМИНСКАЯ, советник отдела общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов ФНС.
– Простое товарищество от своего имени платить налог на добавленную стоимость не может, поскольку статуса организации не имеет. Значит, и плательщиком НДС не является, – сразу оговорила Ольга Думинская. – Платить этот налог по совместным операциям должны сами простые товарищи – организации и 99]предприниматели.
– Да, но как? Ведь имущество, которое простые товарищи вложили в совместную деятельность, становится их общей собственностью.
Все доходы от этой деятельности тоже общие.
И каждый товарищ действует не от себя лично, а от имени всех участников простого товарищества. И возникает проблема: как они должны распределить между собой НДС, который нужно заплатить с совместных операций?
Или же платить налог должен кто-то один из них?
И если да, то кто?
– Действительно, можно поручить одному из участников совместной деятельности платить весь налог, который должны бюджету все товарищи. Этот же участник тогда должен вести учет всех полученных и выставленных счетов-фактур и представлять декларацию по НДС.
А каждый из остальных товарищей, покупая или продавая что-либо в рамках совместной деятельности, должен получать и выставлять счета-фактуры не от своего имени, а от имени товарища, который платит НДС.
– Но на практике это может вызвать трудности. Представьте: товарищ, закупающий товар в рамках совместной деятельности, просит выписать счет-фактуру не на него, а на другую фирму.
Продавец ведь может и отказать.
Ему, конечно, можно предъявить доверенность, выписанную остальными товарищами, или сам договор о совместной деятельности (как того требует статья 1044 ГК). Но в доверенности и договоре будут названы все товарищи, а счет-фактуру у продавца придется требовать на одного из них.
– Возможен и другой вариант, когда каждый товарищ будет платить НДС сам за себя. Тогда при покупке товара участник совместной деятельности получает счет-фактуру на свое имя.
И при продаже товара выписывает счет-фактуру тоже от своего имени.
Соответственно каждый товарищ ведет учет полученных и выставленных им счетов-фактур и сам платит НДС с тех операций, которые он совершил в рамках совместной деятельности. То есть как если бы договора простого товарищества и не было.
– А не получится так, что доля «общего» НДС, который должен будет заплатить какой-нибудь из товарищей, окажется больше доли совместной прибыли, которая ему причитается по договору? Ну, например, участнику, который от своего имени продал две трети общих товаров, а значит, должен заплатить две трети общего НДС, по договору достается всего 30 процентов общей прибыли.
Как-то несправедливо выходит.
– НДС – это косвенный налог, сумму которого предъявляют покупателю дополнительно к цене товара. Так что источником для уплаты НДС будут деньги не товарищей, а их покупателей.
Поэтому никакой несправедливости.
– А вычет по НДС товарищи могут между собой «поделить» в той же пропорции, что и начисленный налог?
– Нет, так нельзя делать. Вычет может быть только у того товарища, на чье имя выставлен счет-фактура.
– А могут ли простые товарищи «перевыставлять» друг другу счета-фактуры – по аналогии с тем, как это делают, например, действующий от своего имени комиссионер и комитент? Например, один из товарищей купил товар и получил от продавца счет-фактуру на свое имя.
Проект «Будущее за углом»: блокчейн — инструмент совместной деятельности.
И чтобы вычет был не только у этого товарища, а у всех, он выписывает каждому из остальных по счету-фактуре с такими же показателями. Те регистрируют их у себя в Книге покупок, но не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая рассчитана исходя их доли каждого в общей собственности.
И эту сумму ставят к вычету.
– Нет, это невозможно. Правила для посредников, установленные в постановлении правительства № 914, на простых товарищей не распространяются.
– Но тогда в таком подходе заложена все та же несправедливость. Допустим, один товарищ в рамках совместной деятельности покупает товары, а другой их продает.
При этом счета-фактуры товарищи оформляют каждый на себя. Получается, что один получит вычет по НДС, а второй должен будет заплатить налог в бюджет, так?
– Нет, это не так. Вычета не получит никто.
– Как такое может быть? Ведь все необходимые для него условия будут: счет-фактура есть, товар оплачен и оприходован.
– Вы забываете о еще одном условии вычета: он возможен лишь по имуществу, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС. А в нашем случае товарищ покупает товар не для таких операций.
– Почему же? Цель приобретения товара – дальнейшая его продажа.
Статья 171 Налогового кодекса позволяет принять к вычету НДС по товарам, приобретенным для перепродажи.
Что и делает другой товарищ, причем не от себя лично, а от имени всех участников совместной деятельности. И первый товарищ покупал товар тоже от имени всех участников.
– Тем не менее налоговая инспекция в этой ситуации принять НДС к вычету не разрешит. Хотите вычет – поручайте и покупать, и продавать товар кому-то одному из товарищей.
– Это не всегда возможно. Получается, право на вычет придется отстаивать в суде…
– Причем неизвестно, как суды этот вопрос станут решать, – арбитражной практики по этому вопросу я пока не видела.
– Догадываюсь, что не обойтись без суда и в другом случае: когда в простое товарищество объединяются те, кто применяет упрощенку. Насколько я знаю, в налоговой службе настаивают на том, что с продаж в рамках совместной деятельности они должны платить НДС.
– Мы исходим из положений статьи 346.11 Налогового кодекса. Она говорит, чтоупрощенную системумогут применять только организации и предприниматели.
Поскольку у простого товарищества статуса организации нет, с операций в рамках совместной деятельности нужно платить НДС в обычном порядке.
– Но ведь и плательщиками НДС тоже могут быть только фирмы и предприниматели. А простое товарищество, не будучи организацией, в принципе не может платить ни один налог.
Значит, для него не может быть не только упрощенного, но и общего режима.
Сами же простые товарищи плательщиками НДС не являются, поскольку работают на упрощенной системе. Значит, какую бы деятельность они ни вели (в том числе и совместную), платить НДС они не должны.
– Что ж, этот вопрос, видимо, тоже может стать предметом арбитражных баталий – налоговая служба будет отстаивать свою позицию. Но в принципе проблема уплаты НДС простыми товарищами на упрощенной системе требует законодательного решения.
Нами уже подготовлено несколько проектов поправок к главе 21 Налогового кодекса. Если их примут, то там будет четко прописана обязанность простых товарищей, применяющих упрощенную систему, платить НДС в общем порядке.
Есть и альтернативный вариант: возможно, упрощенцам вообще запретят вступать в простые товарищества.
– Но раз поправки подготовлены, то, выходит, вы признаете, что Налоговым кодексом этот вопрос пока не урегулирован… А когда проект попадет в Госдуму?
– Еще неизвестно. Пока даже не понятно, какой именно проект поправок будут рассматривать депутаты.
– Если применяющие упрощенку простые товарищи решат не спорить с инспекторами и платить НДС, то хотя бы их право на вычет оспаривать никто не будет?
– Это сложный вопрос. Официального ответа мы на него пока не давали.
– И все же?
– Да, простые товарищи могут принять НДС к вычету. Но только при условии, что упрощенец приобретает товар, работу или услугу не для своей деятельности, а в рамках операций простого товарищества.
И все то же условие: он потом должен сам реализовать товар и тоже в рамках совместной деятельности.
Источник материала: «Расчет»
Семинары по теме «НДС (Налог на добавленную стоимость)»
25 декабря — 26 декабря
Легализация: как снизить налоги законно и безопасно
18 декабря — 19 декабря
Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Как пройти контроль и планировать налоги в 2018-2019 г. (18-19 декабря 2017 г., зачет часо
20 декабря
Налоговая проверка – встречаем во всеоружии! Пошаговая инструкция для победы налогоплательщиков! (зачет часов ИПБ)
29 января — 30 января
Защита и экономия в бизнесе: новые безопасные схемы 2018-2019 г. с учетом решений Верховного суда по холдингам и однодневкам (г. Санкт-Петербург)
14 декабря
Дробление бизнеса. Правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
16 декабря — 02 июня
(Семинар в Швейцарии) НДС и налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты
16 декабря — 07 апреля
(Семинар в Барселоне) Новшества для бухгалтера в 2018 году
16 декабря — 14 апреля
(Семинар в Париже) НДС, налог на прибыль, налог на имущество
16 декабря — 31 марта
(Семинар в Римини) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета: проекция на 2018 год
16 декабря — 07 апреля
(Семинар в Италии. Города искусств) Заработная плата и зарплатные налоги: правовые и бухгалтерские аспекты
еще
