Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к телу займа.
Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом . Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации .
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в прибыльных доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом . Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца ;
заимодавец применяет 41]УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем . Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом .
Примечание. Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц , а при применении доходно-расходной УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается .
А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает .
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец :
— начисляет проценты за текущий месяц;
— погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
такая учесть ждет каждого кацапа на украине
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО Берег (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО Волна (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО Волна стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа.
Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО Берег будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
| Содержание операции |
Предостав-
ленные
займы
Расчетные
счета
(апрель 2010 г. — февраль 2011 г.)
(100 000 руб. х 18% / 12
мес.)
с разными
дебиторами
и кредито-
рами
доходы
март до даты заключения
соглашения о новации
(100 000 руб. х 18% / 365
дн. х 15 дн.)
с разными
дебиторами
и кредито-
рами
доходы
состава финансовых
вложений в связи с
признанием сторонами
договора займа
беспроцентным
Предостав-
ленные бес-
процентные
займы
Предостав-
ленные
займы
процентов новировано в
заемное обязательство
(1500 руб. х 11 мес. +
740 руб.)
Предостав-
ленные бес-
процентные
займы
с разными
дебиторами и
кредиторами
приносить организации доход в будущем, то их правильнее
учитывать на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами (открыв к нему отдельный субсчет, например
Предоставленные беспроцентные займы), а не на счете 58-3
Предоставленные займы, как финансовое вложение
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
