Пожертвования, полученные некоммерческой организацией на ведение уставной деятельности, не включаются в состав налоговых доходов. Причем даже в том случае, если суммы направлены на выдачу зарплаты работникам.
К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 6 апреля 2010 г. № А38-3376/2009.
Суть спора
Некоммерческая организация получила от юрлиц деньги по договорам пожертвований. В договорах определено целевое использование данных средств – на выплату зарплаты.
Суммы пожертвований учреждение в составе доходов не учитывало.
Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по налогу на прибыль. В ходе ревизии инспекторы пришли к выводу, что организация должна была включить суммы в состав внереализационных налоговых доходов.
Ведь, по мнению инспекторов, деньги были выделены не на ведение уставной деятельности, а для выплаты зарплаты.
По результатам проверки контролеры оштрафовали организацию за недоплату налога на прибыль. Обжаловав такое решение в вышестоящий налоговый орган, организация успеха не добилась.
И обратилась в арбитражный суд.
Что решил суд
Арбитры поддержали налогоплательщика. Они рассуждали так.
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, безвозмездно полученные от других организаций и физических лиц, не включаются в состав налоговых доходов. Основание – пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Чтобы получить право не признавать подобные суммы в налоговом учете (в составе доходов), организация должна:
– использовать средства строго в соответствии с целевым назначением;
– вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений и от иной деятельности.
Jillzay — Поднять и потратить (feat. Bro Upgrade, Скриптонит, 104)
Перечень сумм, которые относятся к целевым поступлениям, приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В их числе, в частности, названы пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности – закрытый.
Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием считается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданами или юридическими лицами в адрес учреждений (лечебных, воспитательных, образовательных) и иных некоммерческих организаций.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации полученные суммы полностью отвечают признакам целевых поступлений: они являются пожертвованиями и направлены на содержание некоммерческой организации (поскольку выплата зарплаты – один из неотъемлемых аспектов функционирования любой структуры).
Все условия для того, чтобы не включать полученные средства в доходы, учреждение выполнило: обеспечило раздельный учет доходов и расходов (данный факт инспекторы не оспаривали) и потратило суммы строго на цели, указанные в договоре (выдача заработной платы).
А раз так, то недоплаты в бюджет налога на прибыль не было. Следовательно, инспекторы привлекли организацию к ответственности неправомерно.
Важно запомнить
Для того чтобы некоммерческая организация могла не включать безвозмездно полученные средства в состав налоговых доходов, должны быть выполнены такие условия:
– суммы направлены на ее содержание и ведение уставной деятельности;
– средства отвечают признакам целевых поступлений (включены в закрытый перечень, приведенный в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
– суммы потрачены строго на определенные цели;
– обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений и от иной деятельности.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных требований суммы считаются безвозмездно полученными и включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Статья напечатана в журнале Учет в сфере образования №7, июль 2010 г.
Семинары по теме «Учет в некоммерческих организациях»
18 декабря — 20 декабря
Привлечение негосударственных организаций к оказанию услуг в социальной сфере
еще
