Опубликовано:Налогообложение,учет и отчетность в коммерческом банке.№ 3 -2003 год
И.А. Никольская,
Московское представительство «Леопольд Шпехт»,
главный бухгалтер
Московские представительства иностранных организаций получили Письмо Межрайонной инспекции МНС РФ № 38 по г. Москве от 27.12. 2002 г. № 01-10/10800 «О порядке составления и представления годовой отчетности за 2002 год иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации (городе Москве)».
Этот документ инетресен по своему содержанию не только для российских кредитных организаций, которые составляют аналогичную отчетность, но и для московских представительств иностранных банков, которые внимательно присматриваются к практическим шагам по проведению налоговой реформы. Ведь ожидается, что в связи с либерализацией валютного законодательства доля иностранных банков в России в ближайшее время существенно возрастет. Состав налоговой отчетности
В состав налоговой очтетности входят:
? налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации;
? письменный отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации за 2002 год ;
? налоговые расчеты по тем налогам, по которым у организации имеется объект налогообложения в отчетном периоде независимо от обязанности уплаты налога;
? подтверждающие документы.
Как видим, состав отчетности значительно отличается от того, который можно было бы предположить на основании текста НК РФ. Налоговая декларация по налогу на прибыль
Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль и отчета о деятельностииностранными организациями регулируется главой 25 НК РФ. Эти документы представляются всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории России вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.
В Письме Межрайонной инспекции МНС РФ № 38 по г. Москве от 27.12. 2002 г. № 01-10/10800 «О порядке составления и представления годовой отчетности за 2002 год иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации (городе Москве)» (далее ? Письмо) особо выделено, что «отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в 2002 году не является основание для непредставления налоговой декларации и отчета о деятельности».
В соответствии со ст. 307 НК РФ рассматриваемые налоговая декларация и годовой отчет о деятельности (имеется в виду деятельность в России) направляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в порядке и сроки, установленные ст.
289 НК РФ.
Статья 289 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, а также обязанностей исчисления и уплаты налога представлять налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации за 2002 годпредставляется по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 26.07.2002 № БГ-3-23/398 и заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС РФ от 07.03.2002 № БГ-3-23/118.
Уплата налога на прибыль по налоговой декларации (налоговому расчету) должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 287 НК РФ не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позщднее 28 марта 2003 года.
Заметим, что последнее утверждение несколько отличается от текста ст. 287 НК РФ. Отчет о деятельности
Письменный отчет о деятельности иностранного юиридческого лица на территории России должен содержать информацию о характере и видах деятельнсоти иностранного предприятия (компании, фирмы, любой другой организации), его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методы ведения бухгалтерского и налогового учета.
Назначение отчета заключается в следующем:
? наиболее полно раскрыть принципы определения налогового статуса, используемые предприятием, особенно в том случае, когда в течение года изменение характера деятельности влияет и на изменение налогового статуса;
? дать обоснование применения предприятием метода расчета налога на прибыль;
? раскрыть особенности деятельности, не нашедшие отражение в налоговой декларации;
? представить дополнительную справочную информацию о фирме.
Для получения исчерпывающей инсормации с целью контроля за правильностью определения налогового статуса, исчисления и уплаты налогов рекомендуется изложенный ниже состав годового отчета.
1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени которого представляется налоговая декларация и отчет о деятельности в России: государство инкорпорации, ИНН, дата начала деятельности и дата регистрации в налоговой инспекции, юридический и фактический адрес в Москве, телефон; Ф.И.О. лица, ответственного за представляемые в налоговый орган налоговую декларацию и финансовую отчетность.
В Письме особо выделено, что «к отчету необходимо приложить приказ (или его копию) о назначении на должность главного бухгалтера (бухгалтера)». Заметим, что НК РФ не предполагает наличие этого документа в составе налоговой отчетности какой-либо организации.
В отчете о деятельности необходимо отразить особенности функционирования иностранной организации на территории г. Москвы. Это значит, что нужно указать все КПП, присвоенные инспекцией в связи с наличием отделений (стройплощадок), ниличием недвижимого имущества и транспортных средств.
При изменении в течение года установочных данных, отраженных в заявлении при постановке иностранной компании на учет, следует представить документы, подтверждающие такие изменения в отдел учета налогоплательщиков налоговой инспекции.
2. Отчет должен содержать перечень всех расчетных и текущих счетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках Российской Федерации с указанием владельца счета и сведений о банке по форме, состоящей из четырех граф:
? «№ п/п» (номер по порядку);
? «номер и валюта счета, тип счета, дата открытия счета»;
? «наименование банка, корсчет и БИК банка»;
? «Адрес и телефон отделения банка».
Заметим, что это требование обосновано. Оно вытекает из Письма МНС РФ от 15.11.2002 № ММ-6-09/1768@ «О сообщении банками в налоговые органы сведений об открытии (закрытии) корреспондентских счетов», которое содержит правильное юридическое обоснование предоставления в налоговые органы сведений об открытых в банках счетах.
Знак «@» после номера этого документа означает, что оно распространялось МНС РФ по электронной почте. Но, несмотря на это, полный текст документа в виду его важности уже включен во все наиболее распространенные справочные правовые системы («Гарант», «КонсультантПлюс», «Кодекс» и др.).
В отчете о деятельности нужно также отразить счета в уполномоченных российских банках, которые были закрыты в течение 2002 года. При этом необходимо указать даты закрытия этих счетов.
3. В отчете о деятельности нужно указать место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности, относящейся к Российской Федерации (за границей либо по месту расположения представительства в России).
Иностранным организациям, осуществляющим деятельность через постоянное представительство необходимо представить «копию приказа о принятой учетной политике на 2002? 2003 гг.».
Учимся писать бухгалтерские проводки и строить отчетность
Заметим, что в Письме не указано, о какой учетной политике идет речь ? для целей бухгалтерского учета или для целей налогообложения. Во-первых, учетная политика для целей бухгалтерскогоу чета составляется в соответствии со ст.
6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этой статье сказано, что «изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года».
Они совершаются в случаях изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Во-вторых, «учетная политика для целей налогообложения» введена ст. 313 НК РФ.
Она утверждается приказом (распоряжением) руководителя.
Она принимается с начала нового налогового периода в случае изменения законоадтельства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
По нашему мнению, из расссмотрения перечисленных документов можно сделать вывод, что учетная политики и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения, должна утверждаться ежегодно (в декабре каждого года) на следующий год. Следовательно, в налоговый орган необходимо представить не «копию приказа о принятой учетной политике на 2002?
2003 гг.», а две копии двух приказов об утверждении учетной политикие на 2002 год и на 2003 год. Более того, если организация утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета одним приказом, а для целей налогообложения ? другим.
То следует представить копии четырех приказов, так как в Письме не было указано конкретно какая именно учетная политика интересует налоговый орган.
В отчете о деятельности иностранным организациям, работа которых не привела к образованию постоянного представительства, необходимо дать описание учетной системы, принятой для ведения финансово-хозяйственных операций. Оно должно включать в себя информацию «о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов, принципы организации налогового учета, способы исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды».
4. Отчет о деятельности должен содержать указание на уставную деятельность иностранного юридического лица (головного офиса), от имени которого заполнена налоговая декларация, в соответствии с учрежительными документами.
5. В отчете о деятельности необходимо указать виды деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации.
Заметим, что поскольку речь идет лишь о московском налоговом органе, то следует указать лишь виды деятельности иностранной организации через московское отделение.
Если фирма заявляет, что деятельность на территории России носит подготовительный и вспомогательный характер, то необходимо указать в чем конкретно выражается данная деятельность.
6. При наличии у иностранной организации лицензий, выданных уполномоченными органами Российской Федерации, в обязательном порядке нужно приложить к отчету о деятельности копию лицензии, а также пояснить отношение московского отделения к осуществлению лицензируемых видов деятельности.
7. В отчете о деятельности нужно указать сведения обо всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на территории России от собственного имени и при участии московского отделения в отчетном году с указанием российского и (или) иностранного контрагента, общей суммы контракта. Причем нужно обазательно указать момент перехода права собственности.
8. В отчете о деятельности необходимо указать сведения обо всех контрактах, выполненных на территории России через московское отделение.
8. В отчете о деятельности нужно отразить факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах иных лиц с указанием условий оказания таких услуг (за вознаграждение или безвозмездно), а также представить методику определения долевого участия затрат, используемую для получения облагаемой суммы прибыли.
10. В отчете о деятельности нужно указать суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по статьям, «не отраженные в разделе 4 Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации».
11. В отчете о деятельности «по статьям расходов, произведенных за границей и переданных головным офисом отделению», нужно сделать ссылку на соответствующее положение «Соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего возможность передачи таких расходов».
12. В отчете о деятельности подлежат обязательной детальной расшифровке статьи «другие внереализационные расходы» раздела 4 налоговой декларации и «другие расходы» ее раздела 5.
13. В отчете о деятельности необходимо «указать, за чей счет содержится представительство». Если в финансировании участвуют несколько фирм, то указать их названия (полное наименование иностранного юридического лица в соответствии с учредительными документами) и их доли в расходах на содержание представительства.
14. В отчете о деятельности необходимо представить информацию об использовании земельного участка в Москве с указанием документа, на основании которого он используется.
Это может быть постановление, распоряжение, решение, разрешительное письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество, расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды, договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на баланс).
Нужно прилоить также копию расчета налога на землю с отметкой налогового органа о его принятии.
15. В отчете о деятельности должна содержаться информация об аренде объектов федерального и муниципального недвижимого имущества с указанием сведений об арендодателе и (или) балансодержателе, то есть его наименования, ИНН, номера и даты договора.
16. В отчете о деятельности должна находиться информация о наличии в собственности у иностранной организации недвижимого имущества, транспортных средств и квартир на территории России, учет по которым ведется московским представительством.
В связи с этим следует отметить, что в соотвветствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранныхз организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 07.04. 2000 № АП-3-06/124, иностранные и международные организации, имеющие в России недвижимое имущество и транспортные средства, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения этого имущества и по месту регистрации транспортных средств.
Если недвижимое имущество и транспортные средства относятся к деятельности отделения иностранной организации, поставленной на учет в Межрайонной инспекции МНС РФ № 38 по г. Москве, то организация обязана направить в налоговые органы «Сообщение по форме 2302ИМ» (приложение № 17 к Приказу МНС РФ от 07.04. 2000 № АП-3-06/124).
При этом возомжны два варианта.
Во-первых, если недвижимое имущество и транспортные средства находятся и (или) подлежат регистрации на территории Москвы, то информация направляется в Межрайонную инспекцию МНС РФ № 38 по г. Москве.
Во-вторых, если недвижимое имущество и транспортные средства находятся на территории, подконтрольной другому налоговому органу, то информация направляется в два адреса ? в Межрайонную инспекцию МНС РФ № 38 по г. Москве и в налоговый орган по месту нахождения имущества и регистрации транспортного средства.
17. В отчете о деятельности должны быть указаны суммы расходов за 2002 год, понесенных в связи с наймом жилых помещений в Москве у физических и юридических лиц, для служебных целей и проживания сотрудников фирмы, а также суммах компенсационных выплат физическим лицам-сотрудникам фирмы за найм жилых помещений в Москве для проживания. Информация должна содержать следующие реквизиты:
? арендодатель (наименовние юридического лица и Ф.И.О. физического лица);
? адрес арендуемого помещения;
? арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического лица);
? сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат.
18. В отчете о деятельности должны находиться сведения о персональном составе работников московского представительства, включая специалистов, работающих на объектах в Москве, в соответствии с контрактами фирмы.
Нужно указать в течение какого периода (сколько дней) физическое лицо, работающее по контракту, находится на территории России в отчетном году.
19. В отчете о деятельности следует отразить вопросы, касающиеся работающих в представительстве российских и иностранных граждан. Нужно указать персональный состав граждан:
? работающих в представительстве по найму (нанятых с помощью посредников и по прямому контракту) с указанием штатной долности;
? работающих на основе гражданско-правовых договоров с указанием функциональных обязанностей.
При этом нужно указывать ИНН граждан в тех случаях, когда он был им присвоен. В Письме обращается внимание на то, что не все организации получили сведения о присвоении ИНН их сотрудникам, сведения о доходах которых за 2000 год подавались в налоговые органы.
Уполномоченные представители таких иностранных организаций могут обратиться в Межрайонную инспекцию МНС РФ № 38 по г. Москве для получения информации на бумажном или магнитном носителе о присвоении ИНН их сотрудникам. Для этого «необходимо иметь при себе дискету».
Заметим, что не все нижестоящие налоговые органы до сих пор не отказались от идеи присвоения ИНН всем налогоплательщикам-физическим лицам. Для составления отчетности в налогвый орган в электронном виде нами получена компьютерная программа «Подготовка и тестирование справок о доходах физических лиц за 2002 год (Форма 2-НДФЛ)», версия 2002.3.1.
Разработчики этой программы (ГНИВЦ МНС РФ)вместо названия своей организации указали в пункте меню «О программе» лишь адрес электронной почты 2ndfl@f30.nalog.ru. При запуске программы в режиме без установки базы данных названий городов, улиц и домов России (то есть без использования файла KLADR.dbf) на экран выдается сообщение о том, что без указания ИНН физических лиц программа может работать неправильно.
Но НК РФ не содержит понятия «ИНН физического лица».
Более того, Письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 23.12.2002 № 27-08н/62778 «Об ответах на вопросы» даны соответствующие разъяснения. Один из вопросов сформулирован так: «При заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 30.10.2001 № БГ-3-04 возникают следующие вопросы:
1. Обязательно ли указывать идентификационный номер налогоплательщика (далее ? ИНН), ведь встречаются физические лица, которым ИНН еще не присвоен?
2. Как правильно заполнить документ, если неизвестно хотя бы одно из указанных в форме 2-НДФЛ поле (серия и номер документа, адрес места жительства, дата рождения и т.д.)?».
В ответ на этот вопрос дан ответ:
«1. Реквизит ИНН физического лица заполняется только в справкахо доходах физических лиц, получивших ИНН и имеющих документ (свидетельство), подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.
2. Рекивзиты: Документ, удостоверяющий личность, Дата рождения и Адрес постоянного места жительства могут не заполняться при наличии заполненного реквизита ИНН физического лица. В случае отсутствия ИНН физического лица указанные реквизиты являются обязательными при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ». Налог на доходы физических лиц
