По данным ФНС РФ, в минувшем 2014 году порядка 78% оспариваемых по налоговым спорам сумм было рассмотрено судами в пользу бюджета. При этом по сравнению с предыдущим 2013 годом данная цифра выросла на 4%.
Также налоговики отмечают, что в 2014 году сохранилась положительная тенденция ежегодного сокращения судебных споров. Кроме того, снизилась сумма оспоренных требований в судах на 10,5 %, а сумма требований, оспоренная в досудебном порядке — на 7%.
Оплата товара деньгами не является обязательным условием для получения налоговой выгоды Арбитражный суд Поволжского округа отклонил довод о том, что поскольку заявитель не уплачивал контрагенту деньги за приобретенный товар, у заявителя не было оснований и для предъявления к вычету НДС, фактически произошло погашение долга за товар, поставленный в рамках исполнения договора. В Постановлении № Ф06-18951/2013 от 09.02.2015 суд указал, что если в договоре имеется условие о передачи контрагенту одного товара и получение от него другого товара, то на дату обмена каждая из сторон должна определить базу по НДС со стоимости переданного товара и в течение пяти календарных дней со дня его передачи выставить своему контрагенту счет-фактуру.
В свою очередь, после принятия полученного товара на учет у участников сделки возникает право на вычет предъявленной им суммы НДС. При этом сам порядок определения налоговой базы и применения вычетов при обмене неравноценными товарами не меняется: каждая из сторон составляет счет-фактуру на полную стоимость передаваемого товара, следовательно, к вычету принимается сумма НДС, исчисленная с такой стоимости.
Для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям НК РФ.
При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС. Заявитель считает, что он выполнил все условия для получения налогового вычета: товар приобретен для операций, облагаемых НДС, оприходован, имеется надлежаще оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.
Судебная практика по налоговым спорам за февраль 2015
Судами не дана оценка взаимоотношениям заявителя с указанными контрагентами, в решении суда отсутствуют выводы по каким основаниям не приняты налоговые вычеты по указанным контрагентам. Таким образом, обязательная оплата товара (работ, услуг) путем перечисления денежных средств не предусмотрена действующим налоговым законодательством.
Судом не дана оценка указанным обстоятельствам. Между тем вышеуказанные обстоятельства имеют существенное значение при разрешении настоящего спора.
Пеня начисляется только на реальную задолженность по налогам Арбитражный суд Поволжского округа признал, что перерасчет пеней должен быть произведен налоговым органом не с момента представления уточненной налоговой декларации, а с даты уплаты НДС. В Постановлении № Ф06-19567/2013 от 10.02.2015 суд пояснил, что по своей природе пеня относится к мерам государственного принуждения правовосстановительного характера, направленного на понуждение налогоплательщика к исполнению его конституционной обязанности.
Уплата пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной. Поэтому если в законном порядке уменьшается налоговое обязательство, то и должна быть уменьшена пеня, иначе пеня превращается в самостоятельную незаконную санкцию, утрачивая обеспечительную и производную функции.
Пеня — это компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок в случае задержки уплаты налога. Вне зависимости от даты обнаружения ошибки и внесения налогоплательщиком изменений в налоговую отчетность, обязанность налогоплательщика по исчислению налога определяется за конкретный налоговый период.
Если налоговый орган принял решение о возмещении налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. Таким образом, как правильно указали суды, пеня, как компенсационная мера, может начисляться только на реально существующую недоимку по налогам и сборам.
Если налогоплательщик занизил подлежащие к уплате суммы налога и в последующем при подаче декларации уплатил недостающую сумму налога и соответствующую ей пеню, то он освобождается от ответственности. С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из того, что в случае подачи уточненной декларации к доплате пеня исчисляется с момента наступления срока уплаты налога, а не с момента представления уточненной декларации.
Доводы кассационных жалоб о правомерности начисления пеней до момента подачи уточненной декларации обоснованно судами не приняты во внимание.
