Евгения ПАЛЬМИНА
Компании, у которых есть несколько выделенных подразделений, часто переводят сотрудников из одного подразделения в другое. Бухгалтерам же таких фирм приходится решать непростую задачу: как правильно рассчитать ЕСНс зарплаты переведенных сотрудников, можно ли применять пониженную ставку по этому налогу и как правильно заполнить декларацию по нему.
Как ведем учет
Подразделение должно самостоятельно уплачивать ЕСН, если выполнены одновременно три условия: оно выделено на отдельный баланс, имеет собственный расчетный счет и само выплачивает деньги сотрудникам (п. 8 ст.
243 НК).
Бухгалтер филиала рассчитывает сумму ЕСН исходя из выплат, полученных его сотрудниками. И перечисляет ее в бюджет по местонахождению филиала (п.
8 ст.
243 НК).
На цифрах
Сотрудник в течение года перешел из подразделения «А» в подразделение «В». Сумма зарплаты за время работы в подразделении «А» – 120 000 руб.
Бухгалтер подразделения «А» ведет учет только 120 000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН:
120 000 руб. x 0,26 = 31 200 руб.
За время работы в подразделении «В» сотруднику начислили: зарплату в сумме 100 000 руб. и премию в сумме 10 000 руб. (возможность выплаты премии указана в трудовом договоре). Бухгалтер подразделения «В» учтет только зарплату – 100 000 руб. и премию – 10 000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН:
(100 000 руб. + 10 000 руб.) x 0,26 = 28 600 руб.
Удвоенные карточки
Работодатели обязаны вести индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и 109]взносовна ОПС (п. 4 ст.
243 НК, приложение 1 к приказу МНС от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443).
Южнокорейских хирург: «перебежчик из КНДР — хороший парень» (новости)
Поскольку учет вознаграждений ведет бухгалтерия подразделения, в котором работают сотрудники, то индивидуальные карточки на них оформляют там же. И ежемесячно, например, бухгалтер филиала заносит в них суммы выплат и исчисленного налога.
Записи прекращают в тот момент, когда работник перестает получать вознаграждения в этом филиале.
Когда сотрудник переходит в другое подразделение, то там оформляют новую индивидуальную карточку. В ней бухгалтер текущего места работы будет делать записи только по тем вознаграждениям, которые сотрудник получит от второго подразделения.
Некоторые фирмы не ведут карточки индивидуального учета. Ведь штрафа за подобное нарушение не предусмотрено (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8416/ 2005(17176-А27-6)).
Однако бухгалтерам фирм с разветвленной сетью филиалов карточки индивидуального учета могут очень пригодиться. В частности, чтобы подтвердить право на пониженную ставку ЕСН.
Пониженная ставка
При переходе сотрудника из одного подразделения в другое иногда возникает такая ситуация. Сумма заработной платы сотрудника в первом подразделении превысила 280 тысяч рублей.
Поэтому там применяли регрессивную шкалу при расчете ЕСН с суммы зарплаты сотрудника. Второе подразделение ведет учет только сумм зарплаты, начисленных за работу в нем.
Поэтому по данным бухгалтерского учета не видно, что, рассчитывая ЕСН с зарплаты сотрудника, можно продолжать применять пониженную ставку. И у налоговой инспекции непременно возникнут сомнения в обоснованности расчета.
Аналогичная ситуация может сложиться у второго подразделения. Например, когда сумма зарплаты, полученная сотрудником в целом от организации, превысит 280 тысяч рублей.
Но по отдельности в каждом конкретном подразделении этот порог перейден не будет.
Подтвердить правомерность применения пониженной ставки в обоих случаях второму подразделению поможет копия индивидуальной карточки из первого. Дело в том, что по этой карточке видно, какие суммы выплачивали сотруднику за время работы в первом подразделении.
Таким образом, она сможет подтвердить факт начисления заработной платы сотруднику. Конечно, для достоверности копию нужно заверить печатью и подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя первого подразделения.
Оригинал же карточки должен остаться в первом филиале. Хранить индивидуальные карточки фирма должна в течение 75 лет (раздел 8 Перечня, утв.
Росархивом 6 октября 2000 г.).
