Как известно, экспортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления экспортных операций. Однако сделать это можно только после представления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт (п.3 ст.172, ст.165 НК РФ). На сбор указанных документов, как правило, уходит значительное количество времени (иногда около 6 месяцев), в течение которого уплаченный экспортером НДС не может быть им принят к вычету (возмещению). Производственные предприятия для уменьшения срока принятия «экспортного» НДС к вычету (возмещению) могут предпринять следующие действия. Шаг 1. Создается (покупается) Компания А, подконтрольная Предприятию, но формально не являющаяся с ним взаимозависимой (критерии взаимозависимости (аффилированности), в частности, закреплены ст.20 НК РФ, также в Законе от 22.03.91 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рыках»). Шаг 2. Предприятие продает предназначенный для поставки на экспорт товар Компании А. При отсутствии оснований, перечисленных в п.2 ст.40 НК РФ, налоговые органы не смогут проверить правильность применения цен по данной сделке. Вместе с тем в Законе №948-1 зафиксирован весьма широкий набор признаков, по которым налоговые органы могут попытаться признать Компанию А и Предприятие взаимозависимыми в судебном порядке, и соответственно применить к сделке между этими лицами последствия, предусмотренные ст.40 НК РФ. Для уменьшения данного риска целесообразно установить в сделке «Предприятие – Компания А» цену, не более чем на 20% отличающуюся от цены, сложившейся на внутреннем рынке. Предприятие определяет налоговую базу по НДС на дату оплаты. Компания А не оплачивает приобретенный у Предприятия товар до момента пока не представит в налоговые органы комплект документов, подтверждающих экспорт. В договоре между Предприятием и Компанией А предусматривается отсрочка платежа, за которую дополнительно к цене продукции Компания А уплачивает X процентов годовых от стоимости товара. Поскольку сделка между Предприятием и Компанией А осуществляется на территории РФ и не предполагает перемещения товаров за пределы РФ, то такая сделка не является экспортной. Поэтому Предприятие вправе принять входной НДС, относящийся к продукции, реализованной по данной сделке, в обычном порядке. Предприятие не будет начислять НДС по этой сделке до момента, пока Компания А не произведет ее оплату (учетная политикапо оплате). Шаг 3. Компания А реализует продукцию, приобретенную у Предприятия, на экспорт. Входной НДС по этой продукции Компания А сможет принять к вычету (возмещению) не ранее, чем рассчитается за нее с Предприятием и представит в налоговые органы документы, предусмотренные ст.165 НК РФ. Благоприятные налоговые последствия от рассматриваемой схемы очевидны. Вместе с тем в результате ее применения Предприятие остается без выручки на длительный срок (до момента представления Компанией А в налоговые органы «экспортных» документов и оплаты приобретенной у Предприятия продукции). При этом Компания А своевременно получит деньги от своего контрагента по экспортной сделке (далее — Нерезидент), но для того, чтобы не разрушать схему, не будет перечислять их Предприятию в оплату приобретенной у него продукции. В связи с этим очевидным недостатком схема нуждается в некотором дополнении. В схему включается дружественный Банк. Шаг 4. На полученную от Нерезидента выручку Компания А приобретает у Банка процентный вексель. Размер процентов составляет X процентов годовых (так же как в шаге 2). Срок погашения векселя по предъявлении. Проценты начисляются с момента выдачи векселя. Для повышения надежности схемы будет лучше, если величина процентов по приобретенному Компанией А векселю будет близка к рыночной. Шаг 5. Предприятие берет у Банка кредит. Срок погашения кредита определяется 6 месяцев. Также в договоре с Банком устанавливается:
- Предприятие вправе погасить кредит досрочно;
- погашение суммы кредита и процентов по нему может быть произведено Предприятием единовременным платежом по окончании срока использования кредита.
Величина процентов по кредиту устанавливается X+n процентов годовых. Где
- X — величина аналогичная размеру процентов по коммерческому кредиту в сделке «Предприятие – Компания А» (шаг 2) и размеру процентов по векселю Банка (шаг 4);
- n – размер комиссии банка за участие в схеме.
Шаг 6. В момент представления «экспортных» документов в налоговые органы Компания А и Предприятие производят новацию обязательств по договору поставки (см. шаг 1), заменяя обязательство Компании А оплатить товар и проценты за коммерческий кредит обязательством передать Предприятию вексель Банка. Как мы помним, по данному векселю сумма основного вексельного долга и процентов на нее равна сумме задолженности Компании А перед Предприятием за приобретенный товар и процентов за отсрочку платежа. Шаг 7. Предприятие предъявляет вексель к погашению в Банк с просьбой зачесть сумму вексельного долга в счет погашения кредита. Также Предприятие производит доплату из расчета n процентов годовых на сумму кредита за период его фактического использования (от момента предоставления кредита Банком до момента предъявления в Банк его векселя). Недостатком схемы является необходимость уплатить Банку комиссию в размере n процентов годовых. Вместе с тем, если Банк дружественный, то указанные n процентов могут составить незначительную величину.
Furious Joona Vatanen at Stunt ART 2016
Илья Зорин
налоговый юрист
Источник: Налоговый минимум. Оптимизация налогообложения.
Семинары по теме «Оптимизация налогообложения»
25 декабря — 26 декабря
Легализация: как снизить налоги законно и безопасно
18 декабря — 19 декабря
Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Как пройти контроль и планировать налоги в 2018-2019 г. (18-19 декабря 2017 г., зачет часо
20 декабря
Налоговая проверка – встречаем во всеоружии!
Пошаговая инструкция для победы налогоплательщиков! (зачет часов ИПБ)
29 января — 30 января
Защита и экономия в бизнесе: новые безопасные схемы 2018-2019 г. с учетом решений Верховного суда по холдингам и однодневкам (г. Санкт-Петербург)
13 декабря
Основные налоговые претензии по НДС и Налогу на прибыль.
Способы защиты, разбор сложных случаев
14 декабря — 15 декабря
Налоговая оптимизация: анализ рисков и эффективности налоговых схем
14 декабря
Дробление бизнеса. Правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
20 декабря
Легализация бизнеса: как уйти от однодневок и «черного нала».
Переход от «черных» и «серых» схем к «белым» и «светло-серым»
21 декабря
Применение схем с участием ИП для уменьшения страховых взносов, НДФЛ, НДС, налогов на прибыль и на имущество. Сложные вопросы, риски, защита
22 декабря
Методы оптимизации расходов на выплату белой зарплаты и других доходов физических лиц
еще
