Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ внесены очередные изменения в Налоговый кодекс РФ. Поправки направлены на формирование благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности.
Какими льготами могут воспользоваться строительные компании?
Вступление изменений в силу
Большая часть положений з акона № 132ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 года.
Это касается поправок, связанных с правилами учета расходов на НИОКР, с порядком начисления амортизации, льготами по налогу на имущество и др.
Расходы на НИОКР
Изменен порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения прибыли.
Состав затрат
Теперь четко определен перечень расходов на НИОКР. К ним отнесены:
– суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР (за исключением зданий и сооружений);
– суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
– материальные расходы на приобретение сырья и (или) материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и др. Указанные затраты должны быть предусмотрены подпунктами 1–3 и 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ и связаны с выполнением НИОКР;
– другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда специалистов, занятых в проведении указанных работ (исследований):
– стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика данных работ и др.
Следует учитывать и такой момент. Если работники в период выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок привлекались и для осуществления иной деятельности, то сумма расходов на оплату труда таких специалистов рассчитывается в особом порядке.
К расходам на НИОКР могут быть отнесены только затраты на оплату труда работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения соответствующих исследований (разработок).
Порядок признания расходов
Расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Данные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Отметим, что, согласно действующему законодательству, указанные расходы на НИОКР учитываются равномерно в течение одного года с момента завершения соответствующих исследований и разработок.
Внесены изменения в налоговое законодательство
Резервы предстоящих расходов на НИОКР
Организации вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
Порядок их формирования определен в новой статье 267.2 Налогового кодекса РФ.
Решение о создании резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР. Указанное решение обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв для реализации каждой утвержденной программы может быть образован на срок, на который запланировано проведение соответствующих разработок (исследований), но не более двух лет. Выбранный срок также должен быть определен в учетной политике.
Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР. Причем эта смета может включать только определенные затраты.
Они предусмотрены подпунктами 1–5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ (в новой редакции).
При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, рассчитанную по формуле:
N = I ? 0,03 – S,
где N – предельный размер отчислений в резервы; I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ; S – расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Если организация приняла решение о формировании резерва, то расходы на проведение научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок производятся за счет указанного резерва.
В случае превышения суммы фактических расходов на проведение научных исследований (разработок) над суммой резерва разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР. Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока его действия, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.
Налоговый учет расходов на НИОКР
Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определены в новой статье 332.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно положениям данной статьи, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. При этом учет следует вести в разрезе группировок по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР, расходы на оплату труда работников и др.
Данные регистров налогового учета должны содержать информацию о суммах расходов:
– на исследования и (или) разработки с учетом группировки по видам работ (договорам);
– по статьям расходов (амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы, прочие расходы) по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами;
– на НИОКР, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва;
– на научные исследования (разработки), давшие положительный результат и не давшие положительного результата, включенныхового) периода и др.
