Олег Павлов Директор по развитию, Латвия Международные стандарты финансовой отчетности теперь принадлежат не только избранным. Доступ к мощному инструменту анализа и развития бизнеса открыт малым и средним предприятиям.
Как сегодня продвигаются эти стандарты?
Какие преимущества при их использовании получают компании? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в интервью Олега Павлова с руководителем образовательной инициативы в области МСФО – Майклом Уэллсом.
Олег Павлов
Бухучет – философская категория, в которой отражается отношение государства к своим гражданам вообще и бизнесменам, в частности. Каким образом?
Дело в том, что предлагаемая государством система финансовой отчетности любой страны является ответом на вопрос: считает ли государство своих граждан честными людьми или нет.
Там, где государство считает, что человек по своей сути нечестен и, следовательно, будет обманывать его, возникает система финансовой отчетности, предназначенная для поимки за руку нечестного человека. Бухучет в этом случае создается и служит только одному пользователю – государству, которое озабочено лишь сбором налогов у «хитрого» бизнесмена.
А по структуре своей финансовая отчетность будет напоминать замысловатую мелкоячеистую сеть, которую рыбаки постоянно латают, как только рыба находит в ней дыру и ускользает, лишая тем самым рыбаков добычи. Изобретаются все новые ловушки, средства контроля, проверки, перепроверки и пр.
Вместе с усложением такая система становится все менее эффективной в плане добровольной уплаты налогов бизнесом, но дает государству мощный инструмент для манипулирования бизнесменом и бизнесом.
С другой стороны, там, где государство считает, что человек по природе своей честен и является достойным гражданином своей страны, финансовая отчетность разрабатывается таким образом, чтобы не только расчитать налоги, но и стать инструментом анализа бизнеса, помогающим самому бизнесмену увидеть узкие места компании или, наоборот, ее сильные стороны. Кому, кроме государства, будет нужна такая отчетность?
Многим. Менеджменту – чтобы понять, как эффективнее управлять бизнесом и развивать его, акционерам – чтобы знать, насколько эффективно управляют их деньгами, инвесторам, которые хотят знать, стоит ли вкладывать в это предприятие деньги, общественности – чтобы быть уверенной, что прибыль компании подкрепляется ее социальной ответственностью.
До сравнительно недавнего времени каждое государство предлагало бизнесу только свою национальную систему финансовой отчетности. Однако вместе с глобализацией бизнеса и поиском необходимого капитала для развития на зарубежных рынках возникла потребность в едином финансовом языке, единой системе финансовой отчетности.
Эта потребность нашла свое отражение в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS или МСФО). Сегодня, если вы хотите выйти, скажем, на Лондонскую или Европейскую фондовую биржу и начать продавать акции своей компании, вам придется подготовить свою отчетности именно в этом формате.
МСФО используют многие крупные компании и банки по всему миру.
Стандарты созданы для того, чтобы бизнес развивался, был прозрачным, чтобы инвесторы и акционеры, где бы они не находились, могли видеть и понять перспективы развития компании. Анализ такой отчетности может рассказать не только о прошлом компании, но и показать перспективы ее развития.
Стандарты дают компаниям возможность привлекать капитал для своего развития практически в любой развитой стране мира.
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) разработал МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SMEs). После длительного обсуждения в июле прошлого года эти новые стандарты увидели свет, и началось активное продвижение их во всем мире.
Рассказать об этих новых стандартах и выгодах для МСП я попросил Майкла Уэллса руководителя образовательной инициативы в области МСФО для МСП Фонда при Комитете МСФО.
Олег Павлов: Майкл, почему малым и средним предприятиям (МСП) необходимы МСФО?Какие преимущества получает компания при их использовании?
Майкл Уэллс: Часто самой серьезной проблемой для малых и средних предприятий (МСП) является доступ к капиталу. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для МСП предназначены для представления информации о финансовом положении, финансовых показателях деятельности и движении денежных средств МСП, необходимых при принятии экономических решений рядом пользователей этой отчетности, в том числе, банками, кредиторами и прочими хозяйствующими субъектами, предоставляющими финансирование (или рассматривающие вопрос о предоставлении финансирования) МСП.
МСФО для МСП дают базу для сравнения финансовой информации; при их применении устраняются различия в методах бухгалтерского учета, которые могут затруднить сравнение финансовых показателей предприятия, проводимое инвесторами, кредиторами и т.д. МСФО полезны не только тем, кто предоставляет заемные средства или акционерный капитал, но также и предприятиям, которым требуется этот капитал, поскольку за счет применения МСФО снижаются расходы на приведение отчетности в соответствии с определенными требованиями, и устраняется неясность при определении стоимости капитала.
Иными словами, если показатели деятельности МСП понятны кредиторам и надежны, то кредиторы с большей вероятностью предоставят кредит МСП. Кроме этого, средства могут быть предоставлены под меньший процент.
Также следует учитывать и расширение доступа к зарубежному капиталу, поскольку во многих странах банкиры, кредиторы и венчурные компании поймут отчетность МСП.
Единые международные стандарты позволяют обеспечить более высокое качество аудита и облегчают процесс образования и обучения в этой сфере. Учебные материалы, передовой опыт и документация, наработанные в одной стране, где применяются МСФО для МСП, могут быть с легкостью перенесены в другую страну, где также применяются МСФО для МСП.
МСП, ведущие деятельность в нескольких странах, получают дополнительные преимущества, в том числе и за счет стандартизации IT-систем, просторы консолидации – многонациональная группа компаний может пользоваться единой системой отчетности во всех странах, где компания ведет свою деятельность и где применяются МСФО для МСП.
О.П.: МСФО для МСП представляют собой совершенно новые стандарты или просто «урезанную» версию полного текста МСФО, разработанных для крупных компаний?
М.У.: МСФО для МСП были получены путем выделения основных концепций и связанных с ними принципов из полного текста МСФО с последующим изменением этих принципов с учетом потребностей пользователей отчетности и соотношения затрат на составление такой отчетности и связанных с этим преимуществ. Правила признания и оценки показателей, содержащиеся в полном тексте МСФО, были в значительной степени упрощены, а многие требования полного текста МСФО были исключены из МСФО для МСП. Помимо исключения требований в соответствии с потребностями пользователей отчетности или для снижения расходов на составление отчетности, некоторые показатели, предусмотренные в полном тексте МСФО, не включены в МСФО для МСП, поскольку:
— они относятся к позициям в полном тексте МСФО, аналогов которым в МСФО для МСП нет,
— они связаны с правилами признания и оценки, предусмотренными в полном тексте МСФО, которые в МСФО для МСП были заменены на упрощенные правила признания и оценки.
CHANGE SMEs \
Несмотря на то, что МСФО для МСП основаны на соответствующих принципах, предусмотренных в полной версии МСФО, МСФО для МСП представляет собой отдельный стандарт, составленный специально для нужд и с учетом возможностей МСП. В МСФО для МСП нет обязательных требований соблюдения принципов из полного текста МСФО.
О.П.: В чем же состоит отличие МСФО для МСП от полного текста МСФО?
М.У.: Поскольку в МСФО для МСП для некоторых правил признания и оценки предусмотрена возможность выбора политики учета, то отличия от требований полного текста МСФО можно свести к минимуму за счет выбора учетной политики. Число случаев, когда МСФО для МСП требует применения правил признания или оценки, отличных от предусмотренных в полном тексте МСФО, ограничено.
Ниже приведены примеры основных отличий.
1. Долгосрочные активы (или группы активов и пассивов), предназначенные для продажи:
— МСФО для МСП.Наличие активов, предназначенных для продажи, автоматически означает необходимость оценки амортизации. В остальном, отдельного класса активов, «предназначенных для продажи» или особых требований к учету таких активов не предусмотрено.
— МСФО 5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность: измеряются по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу. Обесценение прекращается после классификации актива как «предназначенного для продажи».
2. Необеспеченная стоимость услуг прошлых периодов в пенсионных планах с установленными выплатами:
— МСФО для МСП. Незамедлительно признается в составе прибылей и убытков.
— МСФО 19. Вознаграждения работникам.
Признается в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого право работника на выплату вознаграждений становится безусловным.
3. Влияние изменений обменных курсов валют на размер монетарной статьи, включенной в состав чистых инвестиций в зарубежное подразделение, в консолидированной финансовой отчетности:
— МСФО для МСП. Признается в составе прочего совокупного дохода и не переклассифицируется в составе прибылей и убытков после выбытия инвестиций.
— МСФО 21. Влияние изменений обменных курсов валют.
Реклассифицируется в составе прибылей и убытков после выбытия инвестиций.
4. Затраты по займам:
— МСФО для МСП. Признаются в составе расходов.
— МСФО 23. Затраты по займам.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.
5. Инвестиции в ассоциированные предприятия с опубликованной официально объявленной ценой:
— МСФО для МСП. Оценивается по справедливой стоимости посредством определения прибылей и убытков.
— МСФО 28. Инвестиции в ассоциированные предприятия. Должны оцениваться по методу долевого участия.
6. Инвестиции в совместном предприятии с опубликованной официально объявленной ценой:
— МСФО для МСП. Оценивается по справедливой стоимости посредством определения прибылей и убытков.
— Участие в совместном предпринимательстве. Должны оцениваться по методу долевого участия или пропорциональной консолидации.
7. Инвестиционная недвижимость, справедливая стоимость которой может быть надежно определена без дополнительных расходов или усилий:
— МСФО для МСП. Оценивается по справедливой стоимости посредством определения прибылей и убытков.
— МСФО 40. Инвестиционная недвижимость.
Выбор учетной политики из метода учета по справедливой стоимости на основе прибылей или убытков, либо по модели издержек – амортизации – износа.
8. Биологические активы:
— МСФО для МСП. Оцениваются по справедливой стоимости посредством определения прибылей и убытков, только если справедливая стоимость может быть определена без дополнительных расходов или усилий.
— МСФО 41. Сельское хозяйство. Предположение о возможности надежного измерения справедливой стоимости.
9. Налоги на прибыль:
— МСФО для МСП. В случаях, когда к распределенной прибыли применяются другие налоговые ставки, сначала определяется сумма текущих и отложенных налогов по ставке, применимой к нераспределенной прибыли.
— Предварительный проект «Налоги на прибыль». В этом случае сначала измеряются текущие и отложенные налоги по ставке, которая будет применена после распределения прибыли.
10. Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, в которых условия соглашения предоставляют контрагенту выбор способа расчета:
— МСФО для МСП. Операция учитывается как операция, предполагающая выплату, основанную на акциях, с расчетом денежными средствами, если только предприятие не имеет предшествующего опыта выплат путем выпуска долевых инструментов, либо если выбор расчета денежными средствами не имеет коммерческого содержания.
— МСФО 2. Платеж, основанный на акциях. Учет аналогичен учету долевых инструментов.
Упрощения в представляемой финансовой отчетности предприятия, использующего МСФО для МСП, включают следующее:
a) от предприятия не требуется предоставлять отчет о финансовом положении в начале самого раннего периода сравнения, когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, либо проводит ретроспективную реорганизацию статей своей финансовой отчетности, либо при реклассификации статей в финансовой отчетности. Согласно МСФО 1, такой отчет предоставлять необходимо;
b) предприятию разрешается предоставлять единый отчет о прибылях и нераспределенной прибыли вместо отдельных отчетов о совокупном доходе и изменениях в акционерном капитале, если изменения в капитале предприятия за период, за который предоставляется финансовая отчетность, вызваны прибылями или убытками, выплатой дивидендов, исправлением ошибок, допущенных в предшествующие периоды и изменениями в учетной политике.
Указанные требования к раскрытию, предусмотренные МСФО для МСП, существенно мягче по сравнению с требованиями к раскрытию, предусмотренными в полном тексте МСФО. Помимо указанных раскрытий, не включенных в МСФО для МСП с учетом потребностей пользователей или расходов на составление отчетности, опущены и другие виды раскрытия, поскольку они относятся к:
a) предметам, исключенным из МСФО для МСП;
b) принципам признания и оценки, предусмотренным в полном тексте МСФО, но замененным на упрощенные принципы в МСФО для МСП;
c) возможностям, предусмотренным в полном тексте МСФО, но не включенным в МСФО для МСП.
О.П.: Какова реакция на МСФО для МСП в различных странах? Какова статистика?
М.У.: Нашим работникам известно, что в более чем шестидесяти странах МСФО для МСП приняты к использованию, или обсуждается вопрос об их принятии в ближайшие три года. Это замечательный результат для стандартов, увидевших свет всего около года назад.
О.П.: Каковы планы Фонда Комитета по МСФО в отношении распространения информации о МСФО для МСП, а также пропаганде и содействию переходу к использованию МСФО для МСП во всем мире?
М.У.: Фонд Комитета по МСФО пропагандирует принятие и последовательное применение МСФО для МСП посредством ряда мероприятий, описанных ниже.
Недавно Фонд Комитета по МСФО создал Группу по внедрению стандартов финансовой отчетности для малых предприятий – SME Implementation Group (SMEIG). Миссия Группы состоит в содействии принятию МСФО для МСП на международном уровне и отслеживании их применения.
Перед Группой поставлено две основные задачи.
1. Разработка необязательных по характеру рекомендаций по переходу на МСФО для МСП в форме вопросов и ответов. Эти рекомендации будут регулярно публиковаться.
2. Составление по мере необходимости рекомендаций для Совета МСФО, касающихся требуемых изменений в МСФО для МСП.
SMEIG состоит из 21 участника. Участники группы отобраны, исходя из их знания и опыта в сфере финансовой отчетности МСП.
Член Совета по МСФО Пол Пактер, в последние шесть лет занимавший в Совете по МСФО пост директора по стандартам для МСП, станет председателем SMEIG.
Фонд Комитета по МСФО при содействии международных агентств поддержки предпринимательства и региональных профессиональных объединений проводит серию трехдневных семинаров для «обучения тренеров» по вопросам МСФО для МСП. В ходе семинаров – трехдневное интенсивное изучение большинства разделов МСФО для МСП.
Все участники приняли на себя обязательства по организации аналогичных учебных семинаров по МСФО для МСП в своих странах. Для проведения таких семинаров Фонд Комитета по МСФО предоставляет инструкторов, учебные материалы и презентации в формате PowerPoint.
За первые восемь месяцев 2010 года семинары «обучения учителей» по МСФО для МСП были проведены в Каире, Дар-эс-Салам, Хайдарабаде, Куала-Лумпур и Рио-де-Жанейро. Эти семинары посетили более тысячи инструкторов из более чем сорока стран мира.
На оставшуюся часть 2010 и начало 2011 года запланированы дополнительные семинары. В число инструкторов входя Пол Пактер, Майкл Уэллз (директор Образовательной программы Фонда Комитета по МСФО) и Рикардо Лопес Кардозо (академический сотрудник Образовательной программы Фонда Комитета по МСФО).
В рамках Образовательной программы Фонда Комитета по МСФО разрабатываются учебные материалы для всестороннего изучения вопросов принятия и последовательного применения МСФО для МСП. Двадцать модулей программы уже опубликованы на сайте Фонда Комитета по МСФО и доступны для бесплатной загрузки.
Планируется, что полный пакет учебных материалов будет состоять из 35 автономных модулей – по одному модулю на каждый раздел МСФО для МСП. Вы можете свободно распечатывать обучающие материалы, распространять их в ходе обучения, публиковать на своем сайте для некоммерческого использования с соблюдением авторских прав Фонда Комитета МСФО и условиями использования.
Каждый модуль содержит:
Введение. Обзор модуля, описание целей изучения и краткая характеристика требований, изучению которых посвящен данный модуль.
Требования. Полный текст раздела МСФО для МСП с примечаниями и разобранными примерами.
Примечания и примеры предназначены для прояснения сути и иллюстрации применения требований.
Существенные оценки и другие суждения. Описание существенных оценок и других суждений при учете транзакций и событий в соответствии с данным разделом МСФО для МСП.
Сравнение с полным текстом МСФО. Краткий обзор основных различий между рассматриваемым разделом МСФО для МСП и соответствующим разделом полного текста МСФО.
Вопросы для самопроверки. Ряд вопросов с вариантами ответов (и верными ответами), предназначенных для проверки усвоения учащимся требований рассматриваемого раздела МСФО для МСП.
Практическая ситуация. Несколько учебных примеров (с решениями), предназначенных для совершенствования умения учащегося вести учет транзакций и событий в соответствии с требованиями рассматриваемого раздела МСФО для МСП.
Олег Павлов, специально для E-xecutive
