Организация осуществляет операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения. Как организовать распределение «входного» НДС?
Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету?
Практическую ситуацию комментирует Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО Аудит-Эскорт
Если видов деятельности несколько
Организация занимается строительством по договорам подряда для сторонних организаций, а также строительством жилых домов по договорам долевого участия в строительстве, то есть деятельностью, являющейся объектом обложения НДС, а также не облагаемой данным налогом.
Кроме того, имеется свой завод ЖБИ, цех металлоизделий, автотранспортный цех, результаты деятельности которых используются как при выполнении договоров подряда со сторонними организациями, так и для объектов долевого строительства, а также частично реализуются. При получении материалов, услуг невозможно определить, для каких целей они будут использованы (для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость или нет).
В связи с этим «входной» НДС относится в Дебет 68 (Дебет 08 по объектам долевого строительства) по мере использования материалов, работ, услуг. Учет средств дольщиков ведется на счете 86 «Целевое финансирование».
Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, суммы налога по расходам, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым или необлагаемым операциям, должны распределяться (счета 25, 26).
Какой показатель использовать для пропорции, определяющей сумму налога к вычету? Имеет ли право организация, согласно пропорции, распределять весь объем «входного» НДС?
Каким образом в указанной ситуации снизить трудоемкость и налоговые риски?
Принципы распределения налога
Действительно, если организация ведет множество различных видов деятельности как облагаемых НДС, так и освобождаемых от уплаты данного налога, трудно бывает определиться с порядком учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
Распределение входящего НДС.wmv
Организация учета НДС при таких условиях – сложный процесс, учитывающий все нюансы деятельности организации. Это индивидуальная работа для конкретной организации, результаты которой закрепляются в учетной политике.
И главное в этой работе – понять принципы распределения НДС. Тогда выбрать способы достижения цели значительно проще.
Определяем операции, связанные с реализацией
Первое, что нужно сделать в этом случае, – определить все виды деятельности, осуществляемые организацией, разделив их на операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не связанные с реализацией. Ведь распределение «входного» НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ необходимо только относительно операций, связанных с реализацией.
А если, например, суммы «входного» налога связаны с осуществлением капитального строительства, в том числе долевого строительства, то попадать в распределяемые, согласно налоговому законодательству, эти суммы не должны. У них свое распределение: между строящимися нежилыми и жилыми помещениями, последующая реализация которых либо облагается НДС, либо нет.
Таким образом, прежде всего разделяем потоки «входного» НДС на налог, относящийся к деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не связанной с ней.
Рассчитываем пропорцию только по операциям реализации
Суммы налога из первого потока желательно по прямому признаку относить к облагаемым (принимаемым к вычету) и необлагаемым (не принимаемым к вычету) операциям по реализации.
Если в первом потоке не удается отнести суммы налога на облагаемые и необлагаемые операции по реализации по прямому признаку, то в отношении этих сумм в каждом налоговом периоде необходимо определять пропорцию в соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Как правило, это касается налога, относящегося к расходам, списываемым в дебет счетов 25, 26, то есть к общим расходам, связанным с реализацией. Если часть их относится к капитальному строительству, то и сумму налога, приходящуюся на такие общие расходы, нужно включить во второй поток.
Распределять пропорционально между облагаемыми и необлагаемыми операциями всю сумму входящего первого потока, не применяя возможность отнесения сумм налога по прямому признаку, нецелесообразно, поскольку значителен риск ошибки. Если ошибка будет в пользу бюджета, это невыгодно организации, в противном случае вероятен спор с налоговиками.
Конечно, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации должен быть максимально показательным и исключающим неверное толкование правоты отнесения налога по прямому признаку.
