Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, арендуя торговые площади в павильоне. В договоре аренды указано, что он арендует торговые места.
Какой физический показатель для целей исчисления 37]единого налога на вмененный доходон должен применять: торговое место или площадь торгового зала в квадратных метрах?
Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговая база по 33]ЕНВДустанавливается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используют в качестве физического показателя площадь торгового зала. Согласно ст.
346.27 НК РФ к таким объектам торговли относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
Как следует из ситуации, индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на арендуемых площадях торговых павильонов. При этом в договорах аренды арендуемые площади поименованы как торговые места.
В соответствии с п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
В гражданском законодательстве не содержится понятия торговое место. Физический показатель торговое место, приведенный в ст.
346.27 НК РФ, применяется только для целей исчисления ЕНВД.
В п. 49 ГОСТ Р 51303-99 Торговля. Термины и определения, утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, даны определения таких понятий, как общая площадь магазина, торговое помещение магазина, торговый зал магазина, торговая площадь магазина.
Поэтому в договорах аренды части павильона следует указывать размер арендуемой части его торгового зала.
При исчислении ЕНВД в качестве физического показателя должен применяться показатель площадь торгового зала.
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания. Для этого он арендует в ночном клубе площадь в размере 65 кв. м для бара и обслуживания посетителей, площадь ночного клуба — свыше 300 кв. м?
Должен ли индивидуальный предприниматель в этом случае уплачивать ЕНВД?
В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей включает площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для организации общественного питания, определяемую на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых и складских помещений, в которых не производится обслуживание посетителей.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, используемых для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания, а также информацию о праве пользования этими помещениями [договор купли-продажи или договор аренды (субаренды) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и другие документы].
Согласно ГОСТ Р 50647-94 Общественное питание. Термины и определения, утвержденному постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, зал предприятия общественного питания — это специально оборудованное помещение, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, вместимость которого определяется нормативным числом потребителей, выраженным через число мест.
Место (посадочное место) — это часть площади зала, оборудованная в соответствии с нормативами для обслуживания одного посетителя.
Так как индивидуальный предприниматель получил в субаренду у организации-субарендодателя часть площади ночного клуба, не превышающую 150 кв. м, на которой располагается бар (барная стойка и место для столиков), при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности в расчет принимается арендуемая площадь бара, а не площадь всего ночного клуба.
54 Специальные налоговые режимы| Университет СИНЕРГИЯ
Остальная площадь ночного клуба (площадь сцены и танцпола) не учитывается индивидуальным предпринимателем при исчислении ЕНВД.
Налогообложение торговли моторными маслами для автомобилей и запасными частями
Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, торгуя в собственном магазине моторными маслами для автомобилей и запасными частями. Какие налоги он должен уплачивать?
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъектов Российской Федерации на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст.
181 НК РФ.
Поэтому операции по реализации через магазин моторных масел, относящихся к подакцизным товарам, подлежат налогообложению с применением общего режима илиупрощенной системыналогообложения.
Что касается реализации запасных частей, то такие операции могут подпадать под обложение ЕНВД. При этом данный налог исчисляется согласно п. 2 ст.
346.29 НК РФ исходя из общей площади торгового зала магазина.
Налогообложение изготовления и установки оконных рам
Индивидуальный предприниматель занимается изготовлением и установкой оконных рам. Подпадает ли этот вид деятельности под обложение ЕНВД?
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг.
При классификации этих услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, согласно которому к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД.
Изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.
Налогообложение реализации ГСМ и газа через автозаправочные колонки
Организация занимается реализацией ГСМ и газа через автозаправочные колонки. Какой режим налогообложения она должна применять?
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъектов Российской Федерации на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
К розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст.
181 НК РФ.
В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут облагаться ЕНВД.
Предпринимательская деятельность по реализации через автозаправочную станцию автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел и прямогонного бензина, относящихся к подакцизным товарам, должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.
Налогообложение услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги юридическим и физическим лицам по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.
Налоговая инспекция считает, что по деятельности, связанной с оказанием услуг юридическим лицам по безналичному расчету, индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Индивидуальный предприниматель считает, что он должен уплачивать ЕНВД.
Кто прав?
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
При этом не имеет значения порядок расчетов за оказываемые услуги: наличные расчеты или расчеты в безналичном порядке.
В связи с этим деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию услуг юридическим и физическим лицам по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, оплачиваемых в наличном и безналичном порядке, должна облагаться ЕНВД.
Учет расходов организации по оплате услуг сторонних организаций
Организация осуществляет производство безалкогольных напитков и применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов).
Может ли организация учитывать при налогообложении расходы на оплату услуг сторонних организаций по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, по проведению медицинского осмотра персонала и дератизации помещений и оборудования?
В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов, учитываемых применительно к порядку, указанному в ст.
254 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.
Подпунктами в и г п. 2.4 Санитарных правил Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий. СП 1.1.1058-01 к производственному контролю отнесена организация медицинских осмотров, профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, осуществляющих производство, хранение, транспортировку и реализацию пищевой продукции и питьевой воды, а также контроль за наличием сертификатов, санитарно-эпидемиологических заключений, личных медицинских книжек работников.
В связи с этим у организации, производящей безалкогольные напитки, расходы на оплату услуг сторонних организаций по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, проведению медицинского осмотра персонала и дератизации помещений и оборудования могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.
Налогообложение сдачи в аренду помещений
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — доходы), осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду помещений. Может ли она уменьшать полученные доходы на сумму расходов по содержанию помещений, оплачиваемых арендаторами в соответствии с договорами аренды?
Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму произведенных ими расходов.
В связи с этим при сдаче в аренду складских, офисных и торговых помещений суммы арендной платы, предъявляемые организацией арендаторам, не могут уменьшаться на суммы коммунальных платежей, уплачиваемых арендаторами самостоятельно энерго- и водоснабжающим организациям, поскольку эти платежи относятся к расходам по содержанию помещений, передаваемых в аренду.
В случае если договорами аренды предусматривается уплата коммунальных платежей арендаторами самостоятельно сверх сумм арендной платы, сумму этих платежей арендодатель должен учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.
