Взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности обретают особое значение, если речь идет об «упрощенке». Дело в том, что эти выплаты уменьшают единый налог, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
К тому же, у спецрежимников больничные покрываются за счет средств ФСС России не так, как у обычных фирм, а по особым правилам. Кроме того, возникают определенные сложности при расчете этих сумм, когда компания совмещает ЕНВД и УСН.
Всем перечисленным аспектам и посвящена наша статья.
Пособия по временной нетрудоспособности…
Правила выплаты больничных при «упрощенке» зависят от того, перечисляет фирма добровольные взносы в ФСС России или нет. Если добровольные взносы упрощенец не платит, то ФСС России возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ без учета районного коэффициента (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни.
Оставшуюся часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплатит за счет собственных средств. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.
В остальном же правила расчета больничных не отличаются от порядка, который применяют общережимные компании. То есть больничные рассчитывают исходя из среднего заработкасотрудника.
В зависимости от страхового стажа тот или иной работник может претендовать на 100, 80 или 60 процентов заработка. Максимальный размер пособия ограничен.
За полный календарный месяц он не должен превышать 17 250 руб.
А как действовать, если человеку по больничному положено больше этой суммы? Тогда обязательный размер пособия будет равен максимальному (17 250 руб.).
Впрочем, никто не запрещает компании добровольно делать доплату больничного до фактического заработка, закрепив это в коллективном договоре.
Если упрощенец не платит добровольные взносы в ФСС России, то фонд возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни. Оставшуюся часть пособия фирма выплачивает за счет собственных средств.
Пример 1
ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России компания не платит.
Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.
10 ЛАЙФХАКОВ способных УПРОСТИТЬ вашу жизнь
Сотрудник «Весны» Сергеев болел с 12 по 21 мая (10 календарных дней). Страховой стаж Сергеева составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.
Средний заработок работника составляет 900 руб. в день.
Бухгалтер рассчитал общую сумму выплат:
900 руб. Х 10 дн. = 9000 руб.
Максимальный размер пособия составляет:
17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.
Из них ФСС России может возместить только такую сумму:
2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.
Получается, за счет собственных средств ООО «Весна» выплатит такое пособие:
5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.
Доплата к пособию до фактического среднего заработка составит:
9000 руб. – 5564 руб. 52 коп. = 3435 руб. 48 коп.
А теперь предположим, что упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России. Делают это по правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.
Тариф добровольных взносов – три процента от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам главы 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН. В этом случае листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда.
Если упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России, то листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда
Разумеется, и в этой ситуации больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника, с поправкой на страховой стаж. Если при этом средний заработок окажется меньше максимального (17 250 руб. на человека в месяц), то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок.
Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине. По крайней мере, ФСС России возместит не более
максимальной суммы. Но компания может делать доплату больничного до фактического заработка за счет собственных средств.
Пример 2
ООО «Лето» применяет упрощенную систему налогообложения. Компания платит добровольные взносы в ФСС России.
Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором фирмы не предусмотрена.
Сотрудник ООО «Лето» Попов болел с 26 по 31 мая (6 календарных дней). Страховой стаж Попова составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.
Максимальное дневное пособие в мае составит:
17 250 руб. : 31 дн. = 556 руб. 45 коп.
Средний заработок работника составляет 1000 руб. в день.
1000 руб. 556 руб. 45 коп.
Поэтому пособие Попову выплатят исходя из максимального дневного размера.
Бухгалтер рассчитал сумму больничных за май:
556 руб. 45 коп. Х 6 дн. = 3338 руб. 70 коп.
Поскольку «Лето» платит добровольные взносы в ФСС России, всю эту сумму компенсирует фонд.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать 10]НДФЛ(п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют.
Однако это не относится к выплатам, дотягивающим пособие до фактического среднего заработка.
Разумеется, с таких доплат также придется удержать НДФЛ. Но кроме того, они будут облагаться и пенсионными взносами и взносами на травматизм.
