Перейти с «вмененки» на общую систему налогообложения фирма может по разным основаниям. Причем от причины зависит и порядок перехода.
О нюансах, с учетом разъяснений чиновников, и поговорим…
Порядок перехода на общий режим
Действительно, момент, с которого компания должна перейти на общую систему налогообложения, зависит от причины такого перехода.
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОБЛАГАЕМАЯ НАЛОГОМ, ПРЕКРАТИЛАСЬ
Предположим, что деятельность торговой компании перестала соответствовать условиям, при которых применяется «вмененка» (например, площадь розничного магазина превысила 150 кв. м). Или фирма перепрофилировала свою деятельность (например, вместо розничной торговли стала заниматься оптовыми поставками).
В перечисленных случаях компания должна перейти либо на общую систему налогообложения (в текущем году), либо на «упрощенку» (со следующего года).
Если фирма вынуждена отказаться от ЕНВД в связи с изменением физического показателя или вида деятельности, то перейти на общий режим налогообложения нужно с начала того месяца, в котором был утрачен статус плательщика «вмененного» налога.
Обратите внимание на следующий момент. По общему правилу организация признается плательщиком ЕНВД до тех пор, пока она зарегистрирована в этом качестве в инспекции.
Поэтому в течение пяти рабочих дней после изменения физических показателей (перепрофилирования деятельности) следует подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Получив его, налоговики в течение пяти рабочих дней должны направить фирме уведомление о снятии с учета.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
С 1-го числа месяца, в котором организация получила уведомление, она обязана прекратить уплату «вмененного» налога и перейти на общий режим налогообложения. При этом, если заявление подано в одном месяце (допустим, в июне), а уведомление получено в другом (к примеру, в июле), перейти на общую систему компания должна с 1 июля.
И за июнь придется перечислить в бюджет «вмененный» налог. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/3/196.
НАРУШЕНЫ КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦРЕЖИМА
Особый порядок перехода с ЕНВД на общую систему предусмотрен в случаях, когда торговая фирма утратила право на применение спецрежима в связи с несоответствием критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. А именно: при превышении лимита среднесписочной численности работников (100 человек), при превышении предельной доли участия в уставном капитале других организаций (25%).
В перечисленных случаях компания вправе перейти только на общую систему налогообложения (переход на «упрощенку» невозможен). Причем с начала квартала, в котором были допущены указанные несоответствия.
То есть за этот квартал (задним числом) ей придется начислить все налоги общего режима. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
Утратив право на применение спецрежима и перейдя на общую систему, магазин становится плательщиком налога на добавленную стоимость. И должен начислять налог при реализации товаров в общеустановленном порядке.
А «входной» НДС по приобретенным ценностям вправе принять к вычету.
МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ВЛАСТИ ОТМЕНИЛИ НАЛОГ
Поводом для перехода может быть и отмена в муниципальном образовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по тому виду деятельности, которым занимается компания. Однако отменить «вмененку» можно только с начала нового налогового периода (п.
1 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Налоговым периодом по «вмененному» налогу является квартал (ст.
346.30 Налогового кодекса РФ). Таким образом, для того чтобы «вмененка» (в данной местности и в отношении определенного вида деятельности) перестала действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать не позднее чем за месяц до начала очередного квартала соответствующий нормативный акт.
С начала нового квартала фирма может перейти на общую систему налогообложения (или на «упрощенку»).
НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
Предположим, что площадь торгового зала магазина превысила установленный лимит (150 кв. м). Это произошло в середине месяца, фирма подала в налоговую инспекцию соответствующее заявление.
Если уведомление из инспекции придет в том же месяце, то с 1-го числа этого же месяца компания перестанет считаться плательщиком ЕНВД.
В результате получается следующее. При реализации товаров, которые были проданы в данном месяце, но до превышения лимита площади (и поступления уведомления), налог на добавленную стоимость магазин не начислял.
Предъявить его покупателям фирма, разумеется, не сможет (товары уже проданы), то есть выручка от реализации товаров на сумму налога увеличена не будет. В рассматриваемой ситуации, с нашей точки зрения, налог придется доначислить за счет собственных средств компании.
Киев День#4 ходим по ТРЦ Гуливер магазин Планета Игрушек Кидландия детский комплекс
ВЫЧЕТ «ВХОДНОГО» НАЛОГА
По общему правилу «входной» налог, предъявленный поставщиками, фирмы на «вмененке» к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенных ценностей. Основание — пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Теперь обратимся к пункту 9 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при переходе на общий режим необходимо соблюдать следующее правило: суммы налога, предъявленные фирме по товарам, которые не были использованы в деятельности на «вмененке», подлежат вычету при переходе на общую систему налогообложения.
Из сказанного можно сделать такие выводы.
Предположим, что товары были закуплены магазином в период применения «вмененки», но не реализованы. Их стоимость включает «входной» налог.
При переходе на общий режим, по нашему мнению, эту стоимость надо скорректировать (уменьшить) на сумму налога. Исключенный из стоимости товаров НДС можно принять к вычету (при наличии соответствующего зарегистрированного в книге покупок счета-фактуры от поставщика).
Особого внимания заслуживает такая ситуация: товары проданы в месяце перехода на общую систему, но до получения уведомления из налоговой инспекции. Это означает, что, с одной стороны, формально они не используются в деятельности на «вмененке» (поскольку перешедшим на общий режим магазин считается с 1-го числа данного месяца).
С другой стороны, списаны на себестоимость по ценам, включающим НДС (поскольку уведомление из инспекции еще не было получено). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налог нужно исключить из себестоимости отгруженных товаров.
И принять его к вычету в общеустановленном порядке.
Дополнительно отметим и такой момент.
Пункт 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ предусматривает следующее правило. При продаже имущества, стоимость которого включает «входной» налог, налоговую базу определяют как разницу между ценой его реализации и ценой приобретения.
То есть, применяя данную норму, стоимость товаров не корректируют и налог к вычету не принимают. А просто исчисляют сумму налога на добавленную стоимость с межценовой разницы.
Однако в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/296 чиновники особо подчеркнули, что данное положение для случаев перехода с уплаты ЕНВД на общий режим не действует.
ПРИМЕР
В июле 2010 года площадь торгового зала магазина на «вмененке» превысила 150 кв. м. Поэтому компания подала в инспекцию заявление о переходе на общую систему налогообложения. Уведомление из инспекции было получено 26 июля.
Таким образом, фирма считается перешедшей на общий режим налогообложения с 1 июля 2010 года.
За период с 1 по 26 июля:
— выручка от реализации товаров составила 2 500 000 руб. (без НДС);
— себестоимость реализованных товаров — 826 000 руб. (в том числе «входной» НДС — 126 000 руб.).
Стоимость приобретенных при использовании «вмененки», но не реализованных товаров равна 1 180 000 руб. (в том числе «входной» НДС — 180 000 руб.).
Бухгалтер магазина сделал такие записи:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 450 000 руб. (2 500 000 руб. х 18%) — доначислен НДС с выручки, полученной в июле 2010 года;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 126 000 руб. — исключен «входной» НДС из себестоимости реализованных товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 41
— 180 000 руб. — исключен «входной» НДС из стоимости приобретенных товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 306 000 руб. (126 000 + 180 000) — принят «входной» НДС к вычету.
Стоимость основных средств
А вот «входной» налог, который был включен в стоимость основных средств, приобретенных в период применения «вмененки», при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/535.
То есть объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей «входной» налог. Соответственно, исходя из этого показателя, начисляется бухгалтерская амортизация, рассчитывается остаточная стоимость и исчисляется налог на имущество.
Поскольку после перехода на общий режим налогообложения магазин становится плательщиком налога на прибыль, следует определить стоимость объектов и для целей налогового учета.
Так, при переходе на общую систему налогообложения основные средства магазина, приобретенные (сооруженные, созданные) в период применения «вмененки», принимают к налоговому учету по остаточной стоимости. Ее определяют как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам бухучета.
Такова позиция чиновников, отраженная в письме Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-11- 06/3/35.
Признание сумм в переходный период
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при утрате права на «вмененку» Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому доходы и расходы следует признавать по общим правилам, которые прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Они зависят от того, каким методом (даты признания доходов и расходов при разных методах приведены в рубрике Для справки) магазин будет рассчитывать налог на прибыль — начисления или кассовым.
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
При использовании метода начисления доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, а расходы — в том, к которому они относятся. Факт оплаты (в большинстве случаев) значения не имеет.
Так, например, расходы на приобретение покупных товаров можно признать в налоговом учете по мере их реализации на сторону (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст.
320 Налогового кодекса РФ).
Поэтому стоимость товаров, оприходованных в период применения ЕНВД, включается в состав налоговых расходов, если эти товары были проданы после перехода на общую систему налогообложения. При этом не играет роли, оплачены данные товары поставщику или нет.
Аналогичным образом учитывается стоимость сырья и материалов (например, упаковки): ее можно включить в расходы только после списания ценностей (на общем режиме).
КАССОВЫЙ МЕТОД
При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления денег от покупателя (погашения задолженности перед торговой фирмой иным способом). А расходы признаются после их фактической оплаты.
Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ. Однако для принятия ряда затрат одного лишь факта перечисления оплаты недостаточно.
Необходимо еще, чтобы расходы были фактически осуществлены.
В частности, если купленные товары были оприходованы в периоде применения «вмененки», а оплачены поставщику при переходе на общий режим, то их стоимость нельзя признать в налоговом учете только на основании этих двух фактов.
Нужно также, чтобы эти товары были реализованы покупателям (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 Налогового кодекса РФ).
Статья напечатана в журнале Учет в торговле №6, июнь 2010 г.
