У многих промышленных предприятий существует обязанность формировать и поддерживать на своем балансе так называемые аварийные запасы — оборудование, специальные приспособления, средства индивидуальной защиты, инструмент и материалы для оперативного реагирования, необходимые для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и проведения аварийно-спасательных работ. Эти запасы должны находиться в постоянной готовности к применению и вывозу в достаточных количествах и номенклатуре.
С проблемами учета таких запасов сталкиваются, в частности, предприятия топливно-энергетического комплекса, деятельность которых сопряжена с возможным появлением открытых газовых и нефтяных фонтанов и т.п. Рассмотрим вопросы о порядке отражения указанных «аварийных» запасов в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете «аварийные» запасы учитываются следующим образом:
- приобретенные МПЗ подлежат отражению на балансовом счете 10 «Материалы» по фактической стоимости каждой номенклатурной позиции — в разрезе мест хранения указанных номенклатурных позиций;
- расходы, связанные с хранением МПЗ (расходы по обслуживанию складских помещений, заработная плата персонала склада, коммунальные платежи, транспортные — расходы на внутреннее перемещение и т.п.), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности;
- по истечении периода использования в качестве «аварийных» МПЗ, пригодные для дальнейшего использования, направляются на производственные нужды; в данном случае указанная операция отражается путем изменения аналитических признаков учета соответствующих МПЗ;
- МПЗ, не пригодные для дальнейшего использования, подлежат списанию на основании документов, подтверждающих их списание вследствие их фактического использования или невозможности дальнейшего использования; стоимость указанных МПЗ, как востребованных, так и не востребованных, учитывается в составе прочих расходов.
Необходимый минимум знания русского языка для игры в доту
В налоговом учете «аварийные» запасы учитываются следующим образом:
- расходы на приобретение МПЗ, востребованных при ликвидации аварий, учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию;
- расходы на приобретение невостребованных МПЗ и списанных (утилизированных) в связи с истечением срока годности являются экономически обоснованными и учитываются в составе внереализационных расходов на дату списания (утилизации). Учет стоимости невостребованных МПЗ в составе расходов может повлечь за собой претензии налогового органа; вероятность благоприятного исхода возможного спора оценивается выше среднего уровня;
- НДС, предъявленный при приобретении МПЗ для создания «аварийного» запаса, в общеустановленном порядке принимается к вычету;
- при списании невостребованных МПЗ, списанных (утилизированных) в связи с истечением срока годности, НДС восстановлению не подлежит. Невосстановление НДС может повлечь за собой претензии налогового органа; вероятность благоприятного исхода возможного спора оценивается как высокая.
Приведем аргументацию сделанных выводов.
Отражение в бухгалтерском учете востребованных и невостребованных «аварийных» запасов при ликвидации аварий и последствий чрезвычайных ситуаций Согласно п. 2 ПБУ 5/01[1] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Как правило, запасы, находящиеся на аварийных складах и необходимые при ликвидации аварийных ситуаций, представляют собой отвечающие требованиям ПБУ 5/01 активы. Это:
- специальные приспособления;
- инструменты;
- материалы;
- спецодежда;
- средства связи и индивидуальной защиты.
Порядок учета МПЗ регламентируется следующими нормативными актами:
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; далее — Указания по учету МПЗ);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н; далее — Указания № 135н);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Приобретение МПЗ В соответствии с требованиями п. 5, 6, 12 ПБУ 5/01, п. 15—16 Указаний по учету МПЗ:
