Правила вычета НДС изменены. Теперь можно принимать налог к вычету с предоплаты.
О том, как бухгалтеру строительной компании применять это нововведение на практике, расскажем в нашей статье.
Новый порядок применения вычетов
Итак, с 1 января 2009 года организации, оплатившие приобретаемые товары, работы, услуги авансом (полностью или частично), вправе принять к вычету предъявленный продавцом, поставщиком или подрядчиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Такая норма установлена в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
При этом если применять текст кодекса буквально, то право на вычет может быть предоставлено лишь по денежным авансам и причем оплаченным в безналичной форме.
МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА
— Предоплата произведена наличными деньгами. Может ли организация принять НДС к вычету в случае получения счета-фактуры от продавца?
— Да, может.
При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету. Условия для вычета перечислены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате, то есть в договоре должно быть указано условие об уплате аванса.
Следовательно, не важно, как произведена предоплата — наличными или в безналичной форме, при соблюдении всех вышеуказанных условий организация вправе принять НДС к вычету. С.В. Сергеева,
советник государственной гражданской службы РФ III ранга
Необходимым условием вычета остается наличие счета-фактуры. Поэтому продавец (поставщик, подрядчик) обязан выставлять покупателю счет-фактуру дважды: сначала в связи с получением авансового платежа, а затем при реализации товаров, работ, услуг (п.
3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Традиционная схема вычетов, действовавшая до 2009 года, сохраняется: по-прежнему вычет применяется после приобретения товаров, работ, услуг. Но если по исполненной сделке компания приняла НДС к вычету с аванса, то в момент «повторного» применения вычета при принятии имущества (работ, услуг) к учету сумма налога должна быть восстановлена.
Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Для обособления НДС с уплаченного аванса организация-покупатель, по мнению автора, должна воспользоваться счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «НДС с авансов выданных». Напомним, что и продавец начисляет налог в бюджет с полученного аванса по тому же счету 76, к которому открывает субсчет «НДС с авансов полученных».
Получается, что законодатель сбалансировал расчеты налогоплательщиков с бюджетом по «авансовому» НДС.
Как отразить новый порядок в бухгалтерском учете, поясним на примере.
ПРИМЕР
ОАО «Стройиндустрия» приобрело партию строительных материалов на условиях 100-процентной предоплаты. Стоимость материалов — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Предположим, указанная сумма перечислена 20 марта 2009 года.
Материалы получены 6 апреля 2009 года.
Бухгалтер ОАО «Стройиндустрия» сделает следующие записи.
20 марта 2009 года:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС — 18 000 руб.);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс.
6 апреля 2009 года:
ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
— 100 000 руб. — получены материалы;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
— 18 000 руб. — выделен НДС по полученным материалам;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 118 000 руб. — зачтена сумма аванса;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
Новости с 20 по 24 апреля 2015 года
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.
Требования к документации
Право на вычет налога с перечисленных авансов особенно актуально для генподрядчика, привлекающего к строительству субподрядные организации и приобретающего необходимые материалы на условиях предоплаты. Ведь такие вычеты позволят ему компенсировать суммы начисленного к уплате НДС с авансов, полученных от заказчика для оплаты указанных расходов.
Для принятия к вычету НДС с уплаченных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) авансов необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
— счет-фактура, выставленный продавцом на аванс;
— платежные документы о перечислении аванса;
— договор, предусматривающий перечисление соответствующей суммы аванса.
Для «авансового» счета-фактуры пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлен отдельный перечень показателей. Такой счет-фактура должен содержать:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумму оплаты (частичной оплаты);
6) налоговую ставку;
7) сумму налога, предъявляемую покупателю.
Счета-фактуры, составленные с нарушением этого порядка, не могут являться основанием для вычета НДС.
Поэтому бухгалтеру следует внимательно отнестись к оформлению документов. Рассмотрим основные моменты, которые необходимо учесть.
НАЛИЧИЕ ДОГОВОРА
Расчеты с поставщиками. Покупка материалов для строительства в основном выполняется в оперативном режиме — на основании счета, оформленного продавцом.
А ведь для вычета НДС нужен договор.
Можно ли в данной ситуации считать счет документом, заменяющим договор в «классической» форме, подписанный обеими сторонами сделки? Да, можно, это следует из норм гражданского законодательства, которыми установлено, что договор должен быть заключен в письменной форме, а вот сама форма не регламентируется.
Письменная форма будет соблюдена и в случае обмена документами — посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст.
434 Гражданского кодекса РФ).
Счет будет именоваться офертой продавца, но он должен содержать все существенные условия сделки, например о доставке товаров, — такие требования содержатся в статьях 435, 510 Гражданского кодекса РФ. А главное — о сумме предоплаты.
Сам же факт безналичной предоплаты в срок, установленный счетом, считается ответом покупателя о принятии условий продавца, или акцептом (п. 1, 3 ст.
438 Гражданского кодекса РФ).
Остается добавить, что счет-договор должен содержать реквизиты, необходимые для идентификации обеих сторон: их наименования и адреса в соответствии с учредительными документами, а также ОГРН, ИНН и КПП.
К условиям, не урегулированным в счете, будут применяться общие нормы хозяйственного права.
Расчеты с подрядчиками. Здесь также необходимо соблюдать определенные требования.
Подчеркнем, что в договоре подряда аванс должен быть указан в твердой сумме, а не в процентах, как нередко практикуется в строительстве.
Если же договор предусматривает поэтапную сдачу работ, предоплату также следует расписать по этапам.
При перечислении аванса в назначении платежа укажите, что это именно предварительная оплата по договору или его этапу, и выделите сумму НДС. Такие детали помогут избежать налоговых споров о вычетах.
ОПИСАНИЕ ПОКУПКИ
Данный вопрос покупателю лучше согласовать с продавцом заранее.
Источником проблем могут стать наименования товаров
и описание работ в «авансовом» счете-фактуре. С одной стороны, они должны быть развернутыми.
Это требование не раз выдвигали чиновники (см. письма УФНС по г. Москве от 15 августа 2008 г. № 19-11/76813, Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-01-15/16-453).
Но указать конкретные показатели на стадии предоплаты возможно не всегда. Ведь по товарам предстоит перечислить не только наименования, но и количество.
То есть заранее детально распределить аванс — в соответствии с заказом покупателя, отраженным в счете-договоре продавца. В то же время не исключено, что данные в счете-фактуре на фактическую отгрузку будут другими.
Правда, в нем будут указаны реквизиты платежного поручения по полученному авансу, но наименования и количество товаров могут не совпадать.
Выходом из такого положения может стать дополнительное соглашение к договору, изменяющее предварительно заявленный состав поставки, либо акт о зачете аванса в оплату поставки.
В счете-фактуре на работы рекомендуем сослаться на договор, по которому поступила предоплата, а при описании работ ограничиться общими формулировками, указанными в «предмете договора», например: «Прокладка теплотрассы по ул. Школьная, г. Видное, согласно договору подряда от 15 января 2008 г. № 18».
Заполнение налоговой декларации
В декларации по налогу на добавленную стоимость вычеты НДС по перечисленным авансам нужно отразить по строке 220 и соответствующим расшифровывающим ее строкам. А суммы НДС с авансов, подлежащие восстановлению, — по строке 190.
Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
Правда, не исключено, что в 2009 году форма декларации может быть изменена.
В заключение подчеркнем, что для покупателя расчеты по НДС в связи с перечислением авансов не являются обязанностью. Это всего лишь право, которым организация может и не воспользоваться (п.
1 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
В отличие от продавца, для которого начисление НДС с поступивших в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) авансов обязательно.
