В. Каширин, эксперт серии бераторов «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Чтобы снизить 54]налог на прибыль, надо уменьшить доходы фирмы и увеличить ее расходы. Существует очень много способов сделать это.
Некоторые решения совершенно неожиданны. Например, уменьшить налогооблагаемую прибыль с помощью штрафа.
Прописать в договоре штрафные санкции считают за правило. Обычно это всего лишь дань моде.
Портить отношения со своими партнерами не хочет никто.
Тем не менее, начисление штрафов и пеней сулит выгоду для обеих сторон. Объясним почему.
Налогосберегающие санкции
С помощью санкций покупатель может уменьшить цену товара. Возьмем простую ситуацию.
Вы купили товар за 500 рублей.
Его стоимость в состав налоговых затрат вы не будете включать до тех пор, пока товар не будет продан. Если же вы заплатили поставщику, скажем, 460 рублей за товар и 40 рублей в качестве штрафных санкций (например, за его несвоевременную оплату), сумма штрафа уменьшит налог на прибыль сразу.
Продан товар или нет, значения не имеет.
Кроме того, покупая основные средства, вы можете значительно уменьшить их первоначальную стоимость. Положительных моментов несколько.
Так, кроме налога на прибыль, вы сэкономите еще и налог на имущество. Ведь чем меньше первоначальная стоимость основного средства, тем меньше сумма этого налога.
Часть стоимости имущества (штрафные санкции) будет отражена в налоговом учете в расходах.
Помимо этого, покупая недорогое основное средство, вы можете сформировать его цену так, что она не будет превышать 10 000 рублей. А основные средства с такой стоимостью можно списать в уменьшение прибыли сразу (ст.
Просто о финансах Суть НДС
256 НК РФ).
Не придется «возиться» и с бухгалтерской амортизацией (п. 18 ПБУ 6/01).
Пример 1
ЗАО «Актив» покупает компьютер за 11 000 руб. у ООО «Пассив». В обычной ситуации покупателю придется ставить компьютер на баланс и в течение всего срока полезного использования начислять амортизацию.
Но стоимость компьютера в 11 000 руб. можно разбить на две суммы: 9000 руб. – стоимость компьютера, 2000 руб. – размер штрафа. В этом случае объект основных средств будет сразу списан на затраты, так как его стоимость меньше 10 000 руб.
И налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму штрафа.
Говоря о штрафных санкциях, нельзя не упомянуть об НДС. Дело в том, что, по мнению инспекторов, суммы штрафов связаны с «оплатой реализованных товаров».
А значит, считают чиновники, их надо облагать налогом на добавленную стоимость. Но главный «сюрприз» впереди.
Контролеры утверждают, что покупатель не вправе зачесть НДС, который он заплатил поставщику вместе со штрафом (письмо УМНС по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 24-11/19862).
Как они подметили, Налоговый кодекс этого не предусматривает.
Возникает абсурдная ситуация. С одной стороны, поставщик платит НДС с полученных штрафов.
С другой – принять этот налог к вычету покупатель не может.
Соглашаться с этим, конечно же, нельзя. Штрафные санкции цену проданных товаров не увеличивают.
Штрафы платят сверх этой цены.
Поэтому с самой реализацией товара (равно как и с его стоимостью) они не связаны никак. Судьи считают так же (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/ 8947-03).
Если продавец решит не платить НДС с полученных штрафных санкций, на эту сумму подешевеет и сам товар. Поэтому покупатель заплатит за него меньше.
Кстати, особенно выгодно это тем покупателям, которым вычет по налогу на добавленную стоимость не нужен. Это фирмы, которые не платят НДС вообще (организации на «упрощенке», «вмененке» либо освобожденные от налога).
«Упрощенная» помощь
Можно привести еще и такой вариант. Фирма заключает с «упрощенцем» договор поставки или купли-продажи на большую сумму.
По его условиям организация в определенный срок должна перечислить аванс «упрощенцу».
Иначе фирма заплатит штраф (неустойку), определенный договором. «Упрощенец» – это, как правило, «родственная» организация.
