Дебиторская и кредиторская задолженность часто возникает не как последствие случайных событий, а планируется и является финансовым инструментом привлечения денежных средств, создания конкурентных преимуществ в привлечении и удержании покупателей, а также средством налоговой оптимизации при формировании резервов.Какие действия необходимо выполнить бухгалтеру в ходе подготовки годовой бухгалтерской 80]отчетности?
Коммерческая организация, применяющая общий режим налогообложения при учете и списании дебиторской и кредиторской задолженности, должна учитывать следующее.
Инвентаризация расчетов
Задолженность определяется при инвентаризации расчетов с контрагентами.
Такая инвентаризация может быть обязательной (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности1) или инициативной (по усмотрению организации).
На дату проведения инвентаризации составляется развернутый список неоплаченной реализации (приобретения) прав, поставок товаров, работ и услуг. Затем бухгалтер должен сверить его с расчетами с контрагентами, чтобы подтвердить (или не подтвердить) задолженность.
По результатам сверки составляется акт сверки расчетов (в произвольной форме, в 2 экземплярах), который подписывается руководителем и главным бухгалтером и направляется на подпись контрагенту.
Обратите внимание! Подтверждение просроченной задолженности контрагентом прерывает течение срока исковой давности, а неподтверждение не является препятствием для формирования резерва по сомнительным долгам.
Срок исковой давности по просроченным задолженностям отсчитывается от даты оплаты, указанной в договоре.
При проведении инвентаризации используются унифицированные формы первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88:
Долг платежом красен. Время покажет. Выпуск от 14.09.2018
- форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
- форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Она составляется на основании справки (приложение к форме № ИНВ-17), в которой отражаются остатки в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Форма № ИНВ-17 составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Дебиторская и кредиторская задолженность при списании участвует в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.
Создание резервов по сомнительным долгам
Налогоплательщик вправе создавать по сомнительным долгам резервы. Они уменьшают базу по налогу на прибыль, так как признаются внереализационными расходами2.
Создание резерва по сомнительным задолженностям должно быть предусмотрено учетной политикой. При определении правил создания резервов в учетной политике в целях налогообложения следует руководствоваться п. 3 ст.
266 НК РФ, согласно которому сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. В учетной политике в целях бухгалтерского учета возможно установление правил создания резерва, позволяющих либо наиболее полно отражать финансовое состояние покупателя и политику организации в управлении дебиторской задолженностью контрагентов, либо сближать бухгалтерский учет с налоговым.
В резерв можно включить и просроченные задолженности, возникшие до того периода, когда организация решила создавать резерв.
Налоговое законодательство не предусматривает ограничений по созданию резерва по задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период действия гл. 25 НК РФ3.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, включая НДС4, штрафные санкции по нарушенным условиям договора5, перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Обратите внимание! Задолженность по обязательствам поставщика, получившего предоплату и не поставившего товар в сроки, оговоренные договором, а также задолженность по договорам переуступки права требования при формировании резерва по сомнительным долгам не учитывается6.
